Транспорт: как рассчитать налог и отчитаться
По сравнению с земельным налогом (не говоря уже о НДС, налоге на прибыль или подоходном налоге), налог с владельцев транспортных средств (далее транспортный налог) кажется простейшим - ну что в нем сложного? Но это на первый взгляд, ибо своих подводных камней в нем тоже хватает.
Транспортная отчетность: когда ее сдавать Этот вопрос для многих читателей является наиболее волнующим. Мы уже не раз писали на эту тему (см., например, газету "Все о бухгалтерском учете" NN 31, 51 за 2002 год), но накануне 1 марта не помешает вспомнить ее снова. В ст.6 вышеопубликованного Закона Украины "О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов" от 11.12.91 г. N 1963-XII (далее - Закон о транспортном налоге) сказано, что "юридические лица предоставляют... в налоговые органы, в сроки, определенные законом для годового отчетного периода... расчеты суммы налога". Что это за сроки? Они названы в Законе Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N 2181-III (далее - Закон N 2181). Процитируем пп.4.1.4 п.4.1 ст.4 Закона N 2181: "Налоговые декларации предоставляются за базовый налоговый (отчетный) период, равный... календарному году... - в течение 60 календарных дней за последним календарным днем отчетного (налогового) года". Эта же норма продублирована и в Порядке*, утвержденном налоговиками. То есть если мы составляем расчет транспортного налога за 2003 год, то отчетным у нас и будет 2003 год, следовательно, по мнению редакции, предоставить его в налоговую необходимо до 1 марта 2004 года (60 дней по окончании отчетного 2003 года).
Впрочем, как показала практика 2002 года, такие сроки предоставления отчетности налоговиков не устраивают**, и штрафов в прошлом году дол го ждать не пришлось. Поэтому если вы не хотите попасть в переплет, расчет суммы налога за 2003 год предоставьте до 2 марта 2003 года (а с учетом того, что 1 и 2 марта - это выходные, то не позднее 3 марта***). Тем более, что сделать это просто. Ведь вам в любом случае в начале года необходимо рассчитать сумму налога на год, поэтому зачем вам недоразумения с родным инспектором?
Если же вы опоздали с предоставлением расчета в желаемые для налоговиков сроки и на вас наложили штраф "за несвоевременное предоставление", то, на наш взгляд, есть все шансы санкций избежать - поскольку законный срок предоставления расчета за 2003 год заканчивается все же 1 марта 2004 года. Для этого советуем воспользоваться процедурой апелляционного обжалования, согласно которой налогоплательщик имеет право обратиться в налоговую с жалобой о пересмотре какого-либо решения, которое, по его мнению, является незаконным или неправильным. Жалобу подают в течение 10 календарных дней, следующих за днем получения решения налоговиков о наложении штрафа, в письменной форме (пп.5.2.2 п.5.2 ст.5 Закона N 2181). Она может сопровождаться документами, расчетами и доказательствами, которые налогоплательщик считает необходимым предоставить.
Кроме того, обратите внимание: в пп.4.4.1 п.4.4 ст.4 Закона N 2181 речь идет о том, что, когда нормы закона или иного нормативно-правового акта, изданного на основании закона, допускают неоднозначное (множественное) толкование прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, вследствие чего есть возможность принять решение в пользу как налогоплательщика, так и контролирующего органа, решение в рамках апелляционного согласования принимают в пользу налогоплательщика.
Хотим также напомнить: согласно ст.6 Закона о транспортном налоге расчет предоставляют в налоговую по месту нахождения юридического лица и по месту постоянного базирования транспортных средств. Понятно, что когда адреса предприятия и "места постоянного базирования" совпадают, то достаточно будет и одного расчета. И наоборот: если хозяйство находится в одном городе (районе), а его автомобили разбросаны по нескольким другим городам (районам), то расчетов нужно будет сдавать несколько. Кстати, расчет не обязательно нести в налоговую лично - это вполне можно сделать при помощи почты (вот только отправить его нужно с уведомлением о вручении не позднее, чем за 10 дней до истечения сроков предоставления - п.6 Порядка). Детально узнать о требованиях к отправлению расчета по почте вы можете из Порядка оформления почтовых отправлений с вложением материалов отчетности, расчетных документов и деклараций, утвержденного постановлением КМУ от 28.07.97 г. n 799.
Как рассчитать сумму налога
Механизм определения суммы налогового обязательства по транспортному налогу довольно прост: нужно только сложить суммы налога, начисленные на каждый автомобиль, который является объектом налогообложения. Сложнее бывает определить, какие машины нужно облагать налогом и по каким ставкам (но об этом далее). В целом формулу расчета транспортного налога можно привести в следующем виде:
П = КхО:100хС,
где П - сумма налога, грн.;
К - количество автомобилей одной марки;
О - объем цилиндров двигателя одного автомобиля, см3;
С - ставка налога (см. ст.З Закона о транспортном налоге).
Приведем пример. Предприятие "Колесо" имеет 8 автомобилей Daewoo Nubira (объем двигателя - 1200 см3), 4 авто ВАЗ 2107 (объем двигателя - 1700 см3), 2 автобуса "Газель" (объем двигателя - 2300 см3) и 5 грузовиков Iveco Turbo Daily (объем двигателя - 2800 см3). Налог за все эти транспортные средства составляет: (8 х 1200 см3 : 100 х 4грн.) + (4 х 1700 см3 : 100 х 5грн.) + (2 х х 2300см3 : 100 х 3,6грн.) + (5 х 2800см3 : 100 х 10грн.) = 2289,6 грн.
За какие автомобили необходимо
платить налог
Налог, как утверждает ст.6 Закона о транспортном налоге, исчисляют "на основании отчетных данных о количестве транспортных средств... по состоянию на 1 января текущего года". При этом расчет составляют "на основе бухгалтерского отчета (баланса)". Следовательно, в расчет нужно включать только те транспортные средства, которые являются собственностью предприятия (что понятно, ведь на балансе не отражают автомобилей, которые предприятию не принадлежат).
Идем дальше. Налогоплательщики - это предприятия, которые имеют зарегистрированные в Украине транспортные средства (ст. 1 3акона о транспортном налоге). Значит, за незарегистрированные автомобили налогуплачивать не нужно (см. консультацию А. Безуглова на стр.25 текущего номера). При этом в Законе о транспортном налоге говорится о регистрации не в ГАИ, а в Украине! Согласно ст.34 Закона Украины "О дорожном движении" от 30.06.93 г. N 3353-XII государственной регистрации и учету в ГАИ подлежат предназначенные для эксплуатации на улично-дорожной сети общего пользовании автомобили; автобусы; самоходные машины, сконструированные на шасси автомобилей; мотоциклы всех типов, марок и моделей; прицепы, полуприцепы и мотоколяски.
Все прочие механические транспортные средства подлежат ведомственной регистрации и учету, но это не означает, что они не зарегистрированы в Украине! Порядок ведомственной регистрации, в частности, для:
- многотоннажных автомобилей и других технологических транспортных средств независимо от форм собственности, которые не предназначены для эксплуатации* уличнодорожной сети общего пользования, устанавливает Государственный комитет Украины по надзору за охраной труда;
- тракторов, самоходных машин, сельскохозяйственной техники, других механизмов независимо от форм собственности, которые эксплуатируют на улично-дорожной сети общего пользования, - Министерство аграрной политики Украины.
То есть если ваше транспортное средство зарегистрировано не в ГАИ, а в другом ведомстве-налог за него платить все равно придется.
Да и с ГАИ не так просто, как кажется. Допустим, автомобиль не прошел техосмотра. В этом случае ГАИ снимает с него номера, но машина остается зарегистрированной, и налог за нее следует платить! Другое дело, если авто действительно снято с регистрации.
Напомним: в соответствии с п.41 Правил государственной регистрации и учета автомобилей, автобусов, а также самоходных машин, сконструированных на Шасси автомобилей, мотоциклов всех типов, мароки моделей, прицепов, полуприцепов и мотоколясок, утвержденных постановлением КМУ от 07.09.98 г. N 1388 (далее - Правила), с учета транспортные средства снимают по заявлению владельцев с предоставлением документа, удостоверяющего его личность, по исполнительной надписи нотариуса или по решению суда. Автомобили, принадлежащие негосударственным юридическим лицам, снимают с учета на основании копии решения собственника, удостоверенной в установленном порядке (п.44 Правил).
Ставка налога: как ее выбрать
От этого зависит сумма налога, а также сумма штрафа, если неправильное применение ставки приведет к занижению налоговых обязательств. В ст.З Закона о транспортном налоге его ставки приведены в зависимости от типа автомобиля - его кода по Гармонизированной системе описания и кодирования товаров (далее - ГС). Кроме того, на ставки для автомобилей одного типа (легковые, грузовые) влияет еще и объем цилиндров двигателя. И если его определить легко (достаточно только заглянуть в техпаспорт), то с кодами намного сложнее.
Если у вас возникают сомнения относительно кода вашего авто, прежде всего ознакомьтесь с письмом Гостаможслужбы от 11.04.2000 г N 11/3-3273 (см. стр.20 текущего номера) - в нем довольно широко представлены правила определения кодов машин по ГС. Если там ответа вы не найдете, советуем обратиться за разъяснением в Центральную таможенную лабораторию Гостаможслужбы.**** Именно она, согласно Указу Президента Украины "О государственной таможенной службе Украины" от 29.11.96 N 1145/96, имеет право предоставлять официальные заключения относительно определения кодов по ГТС (письмо ГНАУ "Об уплате налога с владельцев транспортных средств" от 04.05.2000 г. N 6157/7/17-0317-110).
* - Порядок заполнения и предоставления Расчета суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов и Справки о суммах налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, которые уменьшают или увеличивают налоговые обязательства в результате исправления самостоятельно выявленной ошибки, допущенной в предыдущих отчетных периодах, в орган государственной налоговой службы, утвержденный приказом ГНАУ от 17.09.01 г. N 373 (далее - Порядок).
** - Сих аргументами (как и с аргументами редакции) вы можете ознакомиться в газете "Все о бухгалтерском учете " N 51 за 2002 год.
*** - В соответствии с пп.4.1.5 п.4.1 ст.4 Закона N 2181 и п.4 Порядка.
**** - Центральный аппарат Гостаможслужбы Украины находиться по адресу: 04119, г. Киев - 119, ул. Дегтяревская, 11-г.
"Все о бухгалтерском учете" N 16(804), 18 февраля 2003 г.
Подписной индекс 35200