Налоговый учет бартерных операций по-новому: сделайте все правильно
Чего только ни приходилось выдумывать во избежание бартера. И самое обидное -даже не бартера как формы расчетов, а его налоговых последствий. Это было связано с существовавшими ранее особенностями налогообложения таких операций. Вы, наверное, догадались, что речь, конечно же, идет об откровенно дискриминационных правилах определения моментов отражения валовых расходов и налогового кредита по НДС. Их можно было показывать только подате второго события. Почему мы употребляем прошедшее время? Да потому, что в 2003 году все это ушло в историю. Теперь отпала необходимость заключать встречные договоры купли-продажи и оформлять актами о зачете однородных требований погашение возникающей задолженностей, для того чтобы немедленно в момент оприходования увеличить валовые расходы и налоговый кредит. Поговорим же о значительно обновленных правилах налогообложения бартерных операций.
Начиная с 1 января 2003 года (с даты вступления в силу этих изменений) нет специальных правил определения моментов увеличения валовых доходов и валовых расходов по бартерным договорам: т.е. их отражают так же, как это происходит, если в договоре есть условие о денежном расчете.
Налог на прибыль. Благодаря Закону Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 24.12.02 г. N 349-IV (далее - Закон N 349) подпункт 11.2.3* Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли, см. газету "Все о бухгалтерском учете" N 8 за 2003 год) предстал в новом обличий, а пп.11.3.4** - вовсе изъят. Таким образом, начиная с 1 января 2003 года (с даты вступления в силу этих изменений) нет специальных правил определения моментов увеличения валовых доходов и валовых расходов по бартерным договорам: т.е. их отражают так же, как это происходит, если в договоре есть условие о денежном расчете.
Стоимость полученных товаров сразу включается в ва ловые расходы и в конце периода уча ствует в учете прироста (убыли) балансовой стоимости ТМЦ согласно п.5.9 Закона о прибыли. Ранее, чтобы пересчитать полученные по бартеру товары по п.5.9, следовало дождаться, пока по ним появятся валовые расходы, что было возможно только по второму событию. И важно было не пропустить этого момента.
Чтобы разобраться с налогообложением незавершенных бартерных операций, обратимся к п.З Переходных положений Закона N 349. В нем читаем: "Налогообложение бартерных операций, если заключительная операция не была завершена до момента вступления в силу настоящего Закона, осуществляется по правилам, действовавшим до момента вступления в силу настоящего Закона*** (выделено авт. - А.X.)". Как видим, показать валовые расходы по полученным до 1 января 2003 года товарам (работам, услугам) в рамках незакрытых бартерных договоров не удастся до момента осуществления встречной отгрузки или переоформления договора в денежный. Поэтому такие операции будут жить по старым правилам - ветер перемен их не коснулся. При этом возможны следующие ситуации.
Первая. Товар отгрузили по бартерному договору до 1 января 2003 года. Подействовавшим ранее правилам в налоговом учете был отражен валовой доход. Встречной поставки до 2003 года не было. При оприходовании товаров, например, в феврале 2003 года надо отразить валовые расходы.
Вторая. Товар получили по бартерному договору до 1 января 2003 года. По старым правилам был отражен валовой доход. Встречной поставки в 2002 году не было.
При отгрузке товаров, допустим, в марте 2003 года следует показать валовые расходы.
Третья. До 1 января 2003 года получили товары (работы, услуги) в рамках бартерного договора. Предприятие, руководствуясь действовавшими ранее правилами учета бартерных операций, отразило валовой доход. В 2003 году решили бартерный договор переоформить в денежный. На момент заключении дополнительного соглашения к бартерному договору предприятие имеет право отсторнировать ранее отраженный валовой доход и отразить валовые расходы на уровне договорной цены. Причем все это без подачи уточненной декларации, потому что такие корректировки не связаны с допущенными в учете ошибками, а вызваны новыми условиями договора. Дальнейшую денежную оплату по договору в налоговом учете не показывают. Несколько слов скажем о зачете, проводимом по задолженностям, возникшим до 1 января 2003 года. Его в налоговом учете не показывают. Исключение составляют лишь те случаи, в которых обычная цена на товары (работы, услуги) отличается от договорной.
Дело в том, что в Законе о прибыли остались положения, регламентирующие обязательность применения обычных цен при осуществлении бартерных операций. Согласно пп.7.1.1 "доходы и расходы от осуществления товарообменных (бартерных) операций определяются исходя из договорной цены такой операции, но не ниже обычных цен".
Специалисты неоднократно подчеркивали некорректность данной формулировки. Из нее вытекает, что валовые расходы также надо фиксировать в сумме, не меньшей обычной цены (к примеру, если договорная цена приобретаемого по бартеру товара составляет 100 грн., а его обычная цена 150 грн., то валовые расходы якобы можно отразить на 150 грн.). Но это не так. Практика толкует названную норму следующим образом: валовой доход - по договорной, но не ниже обычной, а валовые расходы - по договорной. Конечно, когда обычная цена получаемых по бартеру товаров ниже их договорной стоимости, у некоторых проверяющих ваше предприятие может возникнуть желание включить в валовые расходы не договорную стоимость, а обычную цену (как это, например, происходит при продаже связанным лицам). Но при бартерных операциях такое требование противоречит пп.7.1.1 Закона о прибыли.
Заметим, что нужно помнить об обычных ценах как на получаемые товары (работы, услуги), так и на отгружаемые. Обычные цены на них не обязательно должны совпадать. И еще один интересный нюанс относительно применения пп.7.1.1. Закона о прибыли. До 1 января 2003 года в нем утверждалось, что "доходы и расходы от осуществления товарообменных (бартерных) операций определяются налогоплательщиком исходя из договорной цены такой операции, но не ниже обычных цен (выделено авт. - А. X.)". Исчезновение слова "налогоплательщиком", скорее всего, вызвано следующим. Обязанность доказательства того, что цена договора не соответствует уровню обычных цен, в настоящее время возложена на налоговый орган (пп.1.20.8 Закона о прибыли). Однако мы уверены, что попрежнему непосредственно налогоплательщик должен принимать во внимание уровень обычных цен. Иначе налоговые органы самостоятельно доначислят налог. Причем по процедуре, определенной законом для начисления налоговых обязательств по косвенным методам (пп. 1.20.10 Закона о прибыли).
Мы не будем останавливаться на противоречии этой нормы из Закона о прибыли пп.4.3.4**** Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N 2181-III, а укажем лишь на пп. 19.3.6 этого же Закона. В нем сказано, что до 1 января 2005 года действует правило, по которому, если налогоплательщик отказывается согласовать налоговое обязательство, начисленное налоговым органом с использованием косвенного метода, налоговый орган обязан обратиться в суд с иском о признании такой суммы налогового обязательства. При этом обязанность доказательства того, что такое начисление было сделано надлежащим образом, ложится на налоговый орган. Мы считаем, что здесь налоговое обязательство будет несогласованным до решения дела судом.
Теперь, учитывая изъятие пп.7.1.2 из текста Закона о прибыли, вместе, с декларацией не нужно будет предоставлять расчета финансовых результатов товарообменных (бартерных) операций. Аналога известного всем приложения С в новой декларации по налогу на прибыль не будет.
Налог на добавленную стоимость. Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (далее - Закон о НДС) также не остался в стороне от меняющегося отношения законодателей к налогообложению бартерных операций. Лейтмотив, заданный Законом N 349, был поддержан Законом Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 16.01.03 г. N 469-IV (далее - Закон N 469, текст которого и комментарий к нему опубликованы в газете "Все о бухгалтерском учете" N 15 за 2003 год). Бывшие бартерные нормы пп.7.3.4 и пп.7.5.3 были изложены в новой редакции. Отныне бартерные операции в целях определения моментов возникновения налоговых обязательств и налогового кредита по НДС никакой специфики не имеют.
Отдельно поговорим о вступлении в силу Закона N 469 и связанных с этим переходных моментах.
Согласно п.1 Заключительных положений Закона N 469 он вступает в силу со дня его опубликования***** и распространяется на правоотношения, возникшие за отчетный период, который начинается 1 января 2003 года. Опять законодатели выразились не вполне понятно. Выходит, что Закон N 469 применятся только к правоотношениям, установившимся за один отчетный период (квартал или месяц) 2003 года?! Очевидно, что имелось в виду совсем не это. Просто хотели сказать, что Закон вступает в силу задним числом. В то же время, по нашему мнению, общие правила налогообложения бартерных операций по НДС должны работать с момента официального опубликования, т.е. с 7 февраля 2003 года (см. газету "Все о бухгалтерском учете" N 15 за 2003 год, стр.23). В результате этого образовался временной разрыв: с 1 января по 7 февраля 2003 года валовой доход и валовые расходы отражают уже по-новому, а налоговые обязательства и кредит - еще по-старому, а уже с 7 февраля - в цепочке с прибылью и даты НДС показывают в общем порядке.
И еще. В соответствии с п.З Заключительных положений Закона N 469 "налогообложение бартерных операций, если заключительная операция не была завершена к моменту вступления в силу настоящего Закона, осуществляется по правилам, действовавшим до момента вступления в силу настоящего Закона". Стало быть, если на 7 февраля 2003 года по бартерному договору заключительная операция проведена не была, то о корректировках в налоговом учете НДС можно забыть. Это касается также и тех незавершенных бартерных операций, которые были начаты в 2003 году до 7 февраля. По ним применяют старые НДС-ные правила, позволяющие отразить налоговый кредит только по заключительной операции.
Изменение правил определения моментов возникновения налоговых обязательств и налогового кредита вообще не зацепило базы налогообложения. Как и ранее, по п.4.2 Закона о НДС при продаже товаров (работ, услуг) с частичной оплатой их стоимости средствами в пределах бартерных (товарообменных) операций, натуральных выплат в счет оплаты труда физическим лицам, которые находятся в трудовых отношениях с налогоплательщиком, базу налогообложения определяют исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен.
Эта формулировка позволяет доказывать применение обычных цен только по бартерным договорам, предусматривающим частичную оплату средствами. Но мы не советуем в данной ситуации легкомысленно относиться к определению базы налогообложения и полагаем, что при любом бартере налоговые обязательства нужно начислять исходя из обычных цен.
Другое дело, что при частичном расчете деньгами за поставленные товары (работы, услуги) в пределах бартерного контракта базу налогообложения части товаров (работ, услуг), компенсация за которую проведена деньгами, определяют согласно п.4.1 Закона о НДС, т.е. по договорным ценам******. Именно так к налогообложению частичного бартера подходят налоговые органы (см. письмо ГНАУ от 17.06.02 г. N 4680/5/15-1216).
При осуществлении бартерных операций нужно помнить также об Указе Президента Украины "О некоторых изменениях в налогообложении" от 07.08.98 г N 857/98 (далее - Указ N 857). Первое предложение части второй статьи 12 Указа N 857 устанавливает, что при осуществлении бартерных (товарообменных) операций на территории Украины налог взимают по полной ставке, в том числе во время обмена товарами (работами, услугами), операции по продаже которых освобождаются от налогообложения или облагаются налогом по нулевой ставке. В то же время второе предложение этой части Указа N 857 до сих пор гласит, что право на налоговый кредит при проведении бартерных операций возникает на дату осуществления каждой из частей заключительной (балансирующей) операции в сумме, пропорциональной таким частям. На наш взгляд, отмена бартерных правил, содержавшихся в пп.7.3.4 и пп.7.5.3 Закона о НДС, автоматически означает и отмену приведенной нормы Указа N 857, т.к. это положение Указа фактически уточняло правила применения норм Закона о НДС при осуществлении бартерных операций на условиях частичных поставок. А раз в Законе о НДС бартерной специфики относительно определения моментов возникновения налогового кредита и налоговых обязательств нет, то и уточнять нечего. Для наглядности проиллюстрируем все изложенное на числовых примерах*******.
Пример 1. Отгрузили ТМЦ до 2003 года, а оприходование состоялось в этом-году.
В 2002 году по бартерному договору была отгружена продукция на сумму 1200 грн. (в том числе НДС - 200 грн). Себестоимость продукции - 1000 грн., а обычная цена на нее - 1800 грн. (в том числе НДС - 300 грн.). Заключительная операция - оприходование - произошла в феврале 2003 года. Обычная цена (справедливая стоимость) получаемых материалов составляет 1200 грн. (в том числе НДС - 200 грн.) (см. таблицу 1).
Таблица 1
+--------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦Корреспонденция ¦Сумма, ¦ Налоговый учет ¦
¦N ¦Содержание хозяйственной ¦ счетов ¦ грн. ¦ ¦
¦п/¦операции +----------------¦ +------------------¦
¦п ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВД ¦ ВР ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦Операции 2002 года ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦1 ¦Отгружена продукция ¦ 361 ¦ 701 ¦ 1200 ¦ 1500 ¦ - ¦
+--+---------------------------+-------+--------+-------+-------+----------¦
¦2 ¦Начислены налоговые ¦ 701 ¦ 641 ¦ 200 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦обязательства +-------+--------+-------+-------+----------¦
¦ ¦ ¦ 949 ¦ 641 ¦100****¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦**** ¦ ¦ ¦
+--+---------------------------+-------+--------+-------+-------+----------¦
¦3 ¦Списана балансовая ¦ 901 ¦ 26 ¦1000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦стоимость продукции ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦Операции 2003 года ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦4 ¦Оприходованы запасы ¦ 201 , ¦ 631 ¦1000 ¦ - ¦ 1000 ¦
¦ ¦ ¦ 202 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+---------------------------+-------+--------+-------+-------+----------¦
¦5 ¦Отражен налоговый кредит ¦ 641 ¦ 631 ¦ 200 ¦ - ¦ - ¦
+--+---------------------------+-------+--------+-------+-------+----------¦
¦6 ¦Произведен зачет ¦ 631 ¦ 361 ¦1200 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦задолженностей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
Пример 2. Получили ТМЦ по бартеру до 2003 года, а отгрузка осуществляется уже в 2003 году.
До 1 января 2003 года по бартерному договору получили материалы от поставщика. Договорная стоимость - 1200 грн. Обычная цена (справедливая стоимость) получаемых запасов - 900 грн. (в том числе НДС - 150 грн.). В 2003 году отгрузили товары по договорной цене 1 200 грн. (в том числе НДС 200 грн.). Обычная цена отгружаемых товаров равна договорной, а покупная стоимость - 800 грн. (см. таблицу 2).
Таблица 2
+--------------------------------------------------------------------------+
¦N ¦Содержание хозяйственной ¦Корреспондеция ¦Сумма, ¦ Налоговый ¦
¦П/¦ операции ¦ счетов ¦ грн. ¦ учет ¦
¦П ¦ +---------------¦ +-------------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВД ¦ ВР ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦ Операции 2002 года ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦1 ¦Получены материалы от ¦ 201 , ¦ 631 ¦ 750 ¦ 1000 ¦ - ¦
¦ ¦поставщика ¦ 202 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+---------------------------+-------+-------+-------+-------+-----------¦
¦2 ¦Начислены налоговые ¦ 643 ¦ 641 ¦ 200 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦обязательства по НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+---------------------------+-------+-------+-------+-------+-----------¦
¦3 ¦Отражен налоговый кредит ¦ 644 ¦ 631 ¦ 150 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦по НДС будущих периодов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦ Операции 2003 года ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦4 ¦Отгружены товары в счет ¦ 361 ¦ 702 ¦ 900 ¦ - ¦1000*******¦
¦ ¦полученных материалов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦** ¦
+--+---------------------------+-------+-------+-------+-------+-----------¦
¦5 ¦Списаны ранее начисленные ¦ 702 ¦ 643 ¦ 150 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦налоговые обязательства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+---------------------------+-------+-------+-------+-------+-----------¦
¦6 ¦Начислен налоговый кредит ¦ 641 ¦ 643 ¦ 50 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +-------+-------+-------+-------+-----------¦
¦ ¦ ¦ 641 ¦ 644 ¦ 150 ¦ - ¦ - ¦
+--+---------------------------+-------+-------+-------+-------+-----------¦
¦7 ¦Списана балансовая ¦ 902 ¦ 281 ¦ 800 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦стоимость товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+---------------------------+-------+-------+-------+-------+-----------¦
¦8 ¦Осуществлен зачет ¦ 631 ¦ 361 ¦ 900 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦задолженностей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
При отражении дохода от продажи продукции следует руководствоваться пунктом 23 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 15 "Доход", утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 29.11.99 г. N 290. Согласно ему сумму дохода по бартерному контракту определяют по справедливой стоимости полученных или подлежащих получению активов, работ, услуг, уменьшенной или увеличенной, соответственно, на сумму переданных или полученных денежных средств и их эквивалентов.
При этом наблюдается явная нестыковка с Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. N 291. В соответствии с ней по дебету счета 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражают продажную стоимость реализованной продукции, товаров, выполненных работ, предоставленных услуг (в том числе при выполнении бартерных контрактов).
А вот что касается первой записи, то здесь она следует из п. 13 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 9 "Запасы", утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 20.10.99 г. N 246, на основании которого первоначальной стоимостью запасов, приобретенных в обмен на неподобные запасы, признают справедливую стоимость полученных запасов.
Пример 3. Получили товары по бартеру после 1 января, но до 7 Февраля 2003 года.
В январе 2003 года получили товар по бартерному договору. Договорная стоимость товара - 1200 грн., в том числе НДС - 200 грн. Встречная отгрузка произошла 21 февраля 2003 года. Покупная стоимость отгруженныхтоваров - 800 грн. Договорная стоимость равняется обычной цене как полученного, так и отгруженного товара (см. таблицу 3).
Таблица 3
+--------------------------------------------------------------------------+
¦N ¦ Содержание хозяйственной ¦Корреспонденция¦Сумма, ¦ Налоговый учет ¦
¦ ¦ операции ¦ счетов ¦ грн. ¦ ¦
¦п/¦ +---------------¦ +-------------------¦
¦п ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВД ¦ ВР ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦ Операции января 2003 года ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦1 ¦Получен товар от поставщика¦ 28 ¦ 631 ¦1000 ¦ - ¦ 1000 ¦
+--+---------------------------+-------+-------+-------+-------+-----------¦
¦2 ¦Начислены налоговые ¦643 ¦ 641 ¦ 200 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦обязательства по НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+---------------------------+-------+-------+-------+-------+-----------¦
¦3 ¦Отражен налоговый кредит ¦ 644 ¦ 631 ¦ 200 ¦ - ¦ ¦
¦ ¦по НДС будущих периодов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦ Операции февраля 2003 года ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦4 ¦Отгружены товары ¦ 361 ¦ 702 ¦1200 ¦ 1000 ¦ ¦
+--+---------------------------+-------+-------+-------+-------+-----------¦
¦5 ¦Списаны ранее начисленные ¦ 702 ¦ 643 ¦ 200 ¦ - ¦ ¦
¦ ¦налоговые обязательства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ - ¦
+--+---------------------------+-------+-------+-------+-------+-----------¦
¦6 ¦Начислен налоговый кредит ¦ 641 ¦ 644 ¦ 200 ¦ ¦ ¦
+--+---------------------------+-------+-------+-------+-------+-----------¦
¦7 ¦Списана балансовая ¦ 902 ¦ 281 ¦ 800 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦стоимость товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+---------------------------+-------+-------+-------+-------+-----------¦
¦8 ¦Осуществлен зачет ¦631 ¦ 361 ¦ 1200 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦задолженностей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
Пример 4. Обе операции (отгрузка и получение) происходят после вступления в силу изменений в Закон о НДС и Закон о прибыли.
На основании бартерного договора получили материалы от поставщика. Договорная стоимость - 1200 грн. Обычная цена (справедливая стоимость) 1200 грн., в том числе НДС - 200 грн. После этого отгрузили товары по договорной цене 1200 грн., в том числе НДС - 200 грн. Обычная цена отгружаемых товаров равна 1800 грн. (в том числе НДС - 300 грн.) (см. таблицу 4).
Таблица 4
+--------------------------------------------------------------------------+
¦N ¦Содержание хозяйственной ¦Корреспонденция¦Сумма, ¦ Налоговый учет ¦
¦п/¦ операции ¦ счетов ¦ грн. ¦ ¦
¦п ¦ +---------------¦ +-------------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВД ¦ ВР ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦ Операции 2002 года ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦1 ¦Получены материалы от ¦ 201 , ¦ 631 ¦ 750 ¦ 1000 ¦ - ¦
¦ ¦поставщика ¦ 202 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+---------------------------+-------+-------+-------+-------+-----------¦
¦2 ¦Начислены налоговые ¦ 643 ¦ 641 ¦ 200 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦обязательства по НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+---------------------------+-------+-------+-------+-------+-----------¦
¦3 ¦Отражен налоговый кредит ¦ 644 ¦ 631 ¦ 150 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦по НДС будущих периодов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦ Операции 2003 года ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦4 ¦Отгружены товары в счет ¦ 361 ¦ 702 ¦ 900 ¦ - ¦ 10009 ¦
¦ ¦полученных материалов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+---------------------------+-------+-------+-------+-------+-----------¦
¦5 ¦Списаны ранее начисленные ¦ 702 ¦ 643 ¦ 150 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦налоговые обязательства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+---------------------------+-------+-------+-------+-------+-----------¦
¦6 ¦Начислен налоговый кредит ¦ 641 ¦ 643 ¦ 50 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +-------+-------+-------+-------+-----------¦
¦ ¦ ¦ 641 ¦ 644 ¦ 150 ¦ - ¦ - ¦
+--+---------------------------+-------+-------+-------+-------+-----------¦
¦7 ¦Списана балансовая ¦ 902 ¦ 281 ¦ 800 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦стоимость товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+---------------------------+-------+-------+-------+-------+-----------¦
¦8 ¦Осуществлен зачет ¦ 631 ¦ 361 ¦ 900 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦задолженностей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
* - В нем были установлены правила определения момента увеличения валовых расходов для бартерных операций.
** - Этот подпункт регламентировал момент увеличения валового дохода при осуществлении бартерных операций.
*** - Т.е. до 1 января 2003 года.
**** - Даннный подпункт четко и однозначно говорит, что "применение косвенного метода для определения налоговых обязательств налогоплательщиков в случаях, не предусмотренных этим пунктом, не разрешается".
***** - Опубликован 07.02.03 г. в газете "Урядовий кур'єр" N 24.
****** - По нашему мнению, такой подход применим и к налогу на прибыль
******* - Порядок бухгалтерского учета бартерных операций представим на примере обмена неподобными активами как наиболее распространенного.
******** - Эту запись осуществляют потому, что обычная цена отгружаемых товаров выше договорной.
********* - Договорная стоимость полученных материалов.
"Все о бухгалтерском учете" N 24(812), 14 марта 2003 г.
Подписной индекс 35200