Выдача пая бывшему колхознику: возникает ли НДС
ВОПРОС: ООО - правопреемник бывшего КСП выделило имущество в натуре бывшему члену КСП. Надо ли при этом уплачивать НДС?
ОТВЕТ: Во-первых, скажем, что процесс паевания имущества КСП (включая реорганизованные) и выделения имущественных паев регулирует внутренний нормативный акт предприятия - положение о паевании имущества, которое утверждает общее собрание уполномоченных. Оно определяет: лиц, которые имеют право на имущественный пай; порядок и методику уточнения стоимости имущества, порядок определения паевого фонда; методику расчета индивидуальных паев, общие подходы к паеванию имущества и конкретные материалы, необходимые комиссии для соответствующих расчетов.
Во-вторых, напомним, что Методика расчета индивидуальных имущественных паев членов коллективных сельскохозяйственных предприятий, в том числе реорганизованных, утверждена приказом Министерства аграрной политики Украины (далее - Минагрополитики) от 29.03.01 г. N 85. Имущество, которое должно быть распределено между лицами, имеющими право на имущественный пай в зависимости от их индивидуального трудового взноса, составляет имущественный паевой фонд хозяйства.
Согласно п.6 ст.31 Закона Украины "О коллективном сельскохозяйственном предприятии" от 14.02.92 г. N 2114-XII (далее - Закон о КСП) при преобразовании одного предприятия в другое к вновь созданному предприятию переходят все имущественные права и обязанности прежнего предприятия.
В соответствии с п. 13 Порядка определения размеров имущественных паев членов коллективных сельскохозяйственных предприятий и их документального удостоверения, утвержденного постановлением КМУ от 28.02.01 г N 177 (далее Порядок), "имущественный пай члена предприятия документально подтверждается свидетельством о праве собственности на имущественный пай члена предприятия". Его образец можно найти в приложении к данному порядку, действие которого, как указано в его п.1 и подтверждено письмом Минагрополитики от 07.09.01 г N 37-25-2-16/7896, распространяется также и на реорганизованные КСП, в которых не завершен процесс паевания имущества и не осуществлено надлежащее оформление и реализация этих прав по законодательству.
А как отразить выдачу имущества в счет паев членам КСП в налоговом учете? В первую очередь учтите, что, исходя из норм ч.2 п.1 ст.7 Закона о КСП, имущество КСП на правах общей долевой собственности при надлежит его членам.
Поэтому при выделении имущества членам КСП по имущественным паям права собственности не переходят от КСП паевику: последний просто забирает свое. Так как эту операцию нельзя отнести к продаже товаров, то и облагать ее НДС не следует. Подтверждение такого вывода Вы найдете в письме ГНАУ от 29.03.02 г. N 5361/7/16-1117.
Когда же имущество в счет имущественного пая выделяет ООО, образовавшееся при реорганизации КСП, то здесь дело обстоит сложнее.
Если за счет имущества, которое относится к паю участника бывшего КСП, сформировали уставный фонд 000, то выдачу имущества облагают НДС по правилам, установленным для возврата имущества, внесенного в уставный фонд при выходе из состава учредителей 000. Не является объектом обложения НДС операция по возврату "...основных фондов, предварительно внесенных в уставный фонд юридического лица другими юридическими либо физическими лицами, в случае их выхода из числа учредителей или участников такого юридического лица..." (ч 4 пп.3.2.8 ст.З Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г N 168/97-ВР, далее - Закон о НДС). Выдачу выходящему из 000 учредителю других видов материальных ценностей (кроме основных фондов) от НДС не освобождают.
Но принадлежащее участнику бывшего КСП имущество могли и не вносить в уставный фонд 000. Как записано в п.7 Методрекомендаций*, имущественные паи членов КСП, не полученные ими в натуре при реорганизации КСП, считают неистребованными. Они переходят в составе кредиторской задолженности к созданным в процессе реорганизации юридическим лицам - правопреемникам, а вместе с ними и обязательства КСП перед владельцами неистребованных паев и, конечно, имущество КСП, которое соответствует размеру таких паев.
Итак, стоимость имущественных паев членов реорганизованного КСП (если из причитающегося на них имущества не был сформирован уставный фонд) - это кредиторская задолженность правопреемника КСП. По нашему мнению, здесь нет достаточных оснований говорить, что это имущество принадлежит участникам бывшего КСП. Поэтому при выдаче бывшему члену КСП имущества в счет его имущественного пая к получателю переходит право собственности на приобретенное имущество. Поскольку такая операция подпадает под определение "продажа товаров", то она подлежит обложению НДС (п.1.4, пп.3.1.1 Закона о НДС).
* - Методические рекомендации по отражению в бухгалтерском учете операций по формированию собственного капитала и привлечению имущества бывших членов коллективных сельскохозяйственных предприятий вновь созданными сельскохозяйственными предприятиями, утвержденные приказом Минагрополитики Украины от 02.07.01 г. N 190.
"Все о бухгалтерскрм учете" N 28 марта 2003 г.
Подписной индекс 35200