Реклама и средства массовой информации
Наше предприятие - издательство - осуществляет следующие виды деятельност
- издание и продажа журнала с размещением рекламы на его страницах;
- издание каталогов о продукции и фирмах, информация о которых носит рекламный характер и оплачена как реклама.
Т. о., мы осуществляем деятельность как освобожденную от уплаты НДС (льготируемые операции), так и облагаемую НДС.
Подскажите, пожалуйста, каким образом можно распределить НДС, уплаченный предприятию за услуги по печати, если в его налоговой накладной в графе "наименование" написано "журналы", ведь затраты на печать журнала включают и затраты на печать рекламы, по которой возникают налоговые обязательства.
Прежде всего необходимо отметить, что рекламная деятельность в Украине регулируется Законом Украины "О рекламе" от 03.07.96 г. N 270/96-ВР с изменениями и дополнениями (далее - Закон о рекламе).
Издательская деятельность, в т. ч. и деятельность по выпуску печатных средств массовой информации, регулируется:
1) Законом Украины "Об издательской деятельности" от 05.06.97 г. N 318/97-ВР с изменениями и дополнениями (далее - Закон об издательской деятельности);
2) Законом Украины "О печатных средствах массовой информации (прессы) в Украине" от 16.11.92 г. N 2782-XII с изменениями и дополнениями (далее Закон о прессе).
В соответствии со ст. 1 Закона об издательской деятельности:
издательство-специализированное предприятие, основным видом деятельности которого является подготовка и выпуск издательской продукции;
издательская организация - предприятие, учреждение или организация, уставом которой наряду с другими видами деятельности предусмотрена подготовка и выпуск издательской продукции;
издательская продукция - совокупность изданий, назначенных к выпуску или выпущенных издателем (издателями);
издание - произведение (документ), которое прошло редакционно-издательскую обработку, изготовленное печатанием, тиснением или иным способом, содержит информацию, предназначенную для распространения, и отвечает требованиям государственных стандартов, других нормативно-правовых актов относительно издательского оформления, полиграфического и технического исполнения.
В соответствии со ст. 1 Закона о печати под печатными средствами массовой информации (прессой) в Украине понимают периодические издания, которые выходят под постоянным названием, с периодичностью один и более номеров (выпусков) в течение года на основании свидетельства о государственной регистрации.
В соответствии со ст. 1 Закона о рекламе:
реклама - это специальная информация о лицах или продукции, распространяемая в любой форме и любым способом с целью прямого или косвенного получения прибыли;
производитель рекламы - лицо, которое полностью или частично осуществляет производство рекламы;
распространитель рекламы - лицо, которое осуществляет распространение рекламы любыми рекламными средствами.
Поскольку ваше предприятие фактически осуществляет два вида деятельности, а именно:
1) рекламную деятельность в качестве изготовителя и распространителя рекламы;
2) издательскую деятельность путем издания печатных средств массовой информации и другой издательской продукции, в частности каталога о продукции и фирмах, с точки зрения Закона о рекламе и Закона о печати данное издание является печатным рекламным изданием.
В свою очередь, налоговым законодательством Украины, в частности:
1) Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.94 г. N 334/97-ВР в редакции Закона Украины от 22.05.1997 г. N 283/97-ВР с изме нениями и дополнениями (далее - Закон о прибыли);
2) Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 04.04.97 г. N 168/97-ВР с изменениями и дополнениями (далее - Закон о НДС), предусмотрены различные способы налогообложения указанных операций.
Так, доходы от осуществления рекламной деятельности включаются в состав валовых доходов и облагаются НДС на общих основаниях (пп. 3.1.1 ст. 3 Закона о НДС).
Доходы от осуществления издательской деятельности временно до 01.01.2004 г. не включаются в состав валовых доходов и соответственно расходы, понесенные при осуществлении такой деятельности, не включаются в состав валовых расходов на основании п. 7.19, 7.20 ст. 7 Закона о прибыли.
Кроме того, в соответствии с пп. 5.1.2 ст. 5 Закона о НДС операции по продаже (подписке) и доставке периодических изданий печатных средств массовой информации отечественного производства, а также книг отечественного производства освобождены от налогообложения, а следовательно, в соответствии с нормами Закона о НДС предприятие не имеет права на налоговый кредит по таким операциям. Обращаем ваше внимание, что для получения льготы по НДС UQ продаже вашей продукции, в частности каталога о продукции и фирмах, необходимо, чтобы данное издание имело статус либо периодического печатного издания, либо "книги отечественного производства".
Тем не менее, при отражении хозяйственных операций зачастую предприятие сталкивается с ситуацией, когда невозможно достоверно определить связь понесенных расходов с той или иной деятельностью. В частности, к таким расходам могут быть отнесены накладные расходы, а также общехозяйственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятий, со сбытом (продажей продукции. В таких случаях указанные расходы не обходимо распределить. Хотим отметить, что ни Законом о налоге на прибыль, ни Законом о НДС не установлен порядок распределения расходов. Комитет ВР Украины по вопросам финансов и банковской деятельности в своем Письме "Относительно налоговых льгот субъектам издательского дела" от 23.10.2001 г. N 06-10/609 предлагает определить такие расходы по аналогии определения суммы амортизационных отчислений по тем основным фондам, которые используются для получения освобожденных доходов: исходя из удельного веса доходов, полученных от других видов деятельности (которые подлежат включению в состав валовых доходов на общих основаниях), отнесенных к общей сумме полученных валовых доходов (с учетом дохода, полученного от продажи издательской продукции). Рассмотрим условный пример.
Пример 1
1. Издательство получило:
- доход от подписки периодических изданий в сумме 2 000 грн. (без НДС);
- доход от размещения на страницах своего издания рекламы заказчика в сумме 1446 грн., в т. ч. НДС - 240 грн., налог с рекламы 0,5 % - 6 грн.
2. Удельный вес доходов от рекламной деятельности в общей сумме доходов: 1446 / (1446 + 2000) = 0,4196.
3. Удельный вес доходов от издательской деятельности в общей сумме доходов: 2000 / (1446 + 2000) = 0,5804.
4. Для осуществления хозяйственной деятельности были понесены следующие расходы:
1) приобретены материальные ценности на сумму 1 200 грн., в т. ч. НДС 200 грн. С учетом найденного ранее коэффициента понесенные расходы распределяются следующим образом:
- для осуществления рекламной деятельности: 1200 х 0,4196 = 503,52 грн, в т. ч. НДС: 200 х 0,4196 = 83,92 грн.;
- для осуществления издательской деятельности:
1200 х 0,5804 = 696,48 грн.;
2) оплачены услуги по печати издания - 1080 грн., в т. ч. НДС - 180 грн.
С учетом найденного ранее коэффициента понесенные расходы распределяются
- для осуществления рекламной деятельности:
1080х0,4196 = 453,17 грн, в т. ч. НДС: 180 х 0,4196 = 75, 52 грн.
- для осуществления издательской деятельности:
1080 х 0,5804 = 626,83 грн.
Альтернативным методом распределения может послужить метод, изложенный в Письме ГНАУ от 14.02.2002 г. N 2685/7/15-1217. Согласно данному Письму расходы и амортизационные отчисления, непосредственно связанные с предоставлением рекламных услуг, определяются в таком же пропорциональном соотношении к расходам, а также амортизационным отчислениям, понесенным во время подготовки отдельного выпуска издания, как и соотношение размера рекламных материалов (информации) к общему размеру отдельного выпуска издания.
Пример 2
1. При издании одного номера печатной продукции размер рекламных материалов (информации) в об щем размере издания составил 25%.
2. На издание 1 номера печатной продукции были понесены следующие расходы:
1) приобретены материальные ценности на сумму 1 200 грн. (НДС - 200 грн.), в том числе:
- для осуществления рекламной деятельности: 1 200 х 0,25 = 300 грн. (НДС - 50 грн.);
- для осуществления издательской деятельности:
1 200 х 0,75 = 900 грн.;
2) оплачены услуги по печати издания - 1080 грн. (НДС - 180 грн.), в том
- для осуществления рекламной деятельности:
1 080 х 0,25 = 270 грн. (НДС - 45 грн.);
- для осуществления издательской деятельности:
1 080 х 0,75 = 810 грн.;
3) заработная плата работников и отчисления на социальные мероприятия от заработной платы в сумме 600 грн., в том числе:
- для осуществления рекламной деятельности:
600 х 0,25 = 150 грн.;
- для осуществления издательской деятельности:
600 х 0,75 = 450 грн.;
4) амортизация - 300 грн., в том числе:
- для осуществления рекламной деятельности:
300 х 0,25 = 75 грн.;
- для осуществления издательской деятельности:
300 х 0,75 = 225 грн.
В отношении печатного рекламного издания - каталога о продукции и фирмах необходимо отметить, что деятельность по выпуску такого издания подразумевает получение доходов как от размещения рекламы, так и доходов от реализации самого рекламного издания. При этом, предприятие может и не получать второй вид доходов, поскольку такое издание может распространяться бесплатно.
В любом случае, для распределения расходов и налогового кредита, на наш взгляд, можно воспользоваться приведенными методами.
При бесплатном распространении данного каталога, учитывая, что рекламная информация занимает 100% размера издания, дохода от осуществления издательской деятельности не предполагается, расходы (и амортизационные отчисления), понесенные в связи с выпуском этого рекламного издания, должны в полном размере включаться в валовые расходы с правом выделения налогового кредита, указанного в налоговых накладных в полной сумме.
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес." N 11(378), 20 марта 2003 г.
Подписной индекс 33822