Удерживают ли подоходный налог при выплате дивидендов после 01.01.03 г.
ВОПРОС: Наша агрофирма находится на обычной системе налогообложения (платит налог на прибыль). В налоговой нам сказали, что при выплате дивидендов физическим лицам после 01.01.03 г. нужно удерживать подоходный налог. Правильно ли это?
ОТВЕТ: Нет, это неправильно. Хотя подобные требования сегодня звучат все чаще и чаще. В чем же причина? Налоговики видят основания для таких действий в новой редакции пп.7.8.2 Закона о прибыли*. В нем сказано, что теперь эмитент начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль по ставке 30% без уменьшения дивидендов на сумму этого взноса. Стало быть, начислив дивиденды в размере 100 грн., эмитент уплатит в бюджет 30 грн. авансового взноса налога на прибыль, а инвестор получит на руки все те же 100 грн. Напомним, что раньше налог удерживали за счет дивидендов, т.е. расходы на его уплату фактически нес инвестор - получатель дивидендов. Так, при начислении 100 грн. дивидендов налог на дивиденды составлял те же 30 грн., но вот на инвестора приходилось уже 70 грн. (т.е. за минусом налога).
То обстоятельство, что сейчас уплата авансового взноса налога на прибыль по дивидендам не уменьшает суммы, которую выдают инвестору, и натолкнуло налоговиков на мысль, что при новом подходе нельзя применить льготы по абз."т" п.1 ст.5 Декрета N 13** и с дивидендов следует уплатить подоходный налог.
Давайте разберемся, как же все складывается на самом деле? Подпункт 7.8.6 Закона о прибыли говорит: налогообложение дивидендов, получаемых физическими лицами, происходит по правилам, установленным законом по вопросам налогообложения доходов физических лиц. Этот закон - Декрет N 13***. Поэтому обратимся к нему, чтобы узнать наверняка, удерживают ли подоходный налог при выплате дивидендов. Согласно абз."т" п.1 ст.5 указанного документа суммы дивидендов, которые были обложены налогом во время их выплаты в соответствии с Законом о прибыли, не включают в совокупный налогооблагаемый доход гражданина-получателя. Иными словами, не облагают подоходным налогом. Каждый согласится, что независимо от того, удержан налог на дивиденды "изнутри" или авансовый взнос налога на прибыль начислен "сверху", дивиденды облагают налогом по Закону о прибыли. А тот факт, что налог на дивиденды стали именовать авансовым взносом налога на прибыль, ничего не меняет."Достаточно посмотреть, как называется п.7.8 Закона о прибыли - "Налогообложение дивидендов". А это доказывает, что все необходимые условия для применения ст.5 Декрета N 13 соблюдаются! Нашу позицию разделяет и Комитет Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности (письмо от 04.03.03 г. N 06-10/155).
Вывод напрашивается сам собой: дивиденды выплачивают без удержания подоходного налога.
При этом вы должны выполнить определенные формальности, а именно: направить в налоговую справку о суммах выплаченного дохода (форма 2) с прочерком в строке 4 (если ваше предприятие для получателя дивидендов неместо основной работы); отразить сумму выплаченных дивидендов в справке по форме N 8-ДР под кодом признака дохода 04 (несмотря на то, является получатель работником вашего предприятия или нет).
Проиллюстрируем с помощью таблицы, как показывают начисление и выплату дивидендов в бухгалтерском учете после 1 января 2003 года.
Пример.
На общем собрании агрофирмы приняли решение выплатить трем участникам по 1000 грн. дивидендов за 2002 год. Дивиденды начислили и выплатили в марте 2003 года.
Таблица
+--------------------------------------------------------------------------+
¦N¦Содержание операции ¦Дт ¦ Кт ¦Сумма, грн.¦
¦п¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦/¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦п¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+------------------------------------------+--------+--------+-----------¦
¦1¦Начислены дивиденды ¦443 ¦ 671 ¦ 3000 ¦
+-+------------------------------------------+--------+--------+-----------¦
¦2¦Перечислен в бюджет авансовый взнос ¦641 ¦ 311 ¦ 900 ¦
¦ ¦налога на прибыль ¦ ¦ ¦ ¦
+-+------------------------------------------+--------+--------+-----------¦
¦3¦Выплачены дивиденды ¦671 ¦301, 311¦ 3000 ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
Однако есть одно исключение. Мы имеем в виду дивиденды, которые выплачивают по привилегированным акциям. Их отражают в налоговом учете как расходы на оплату труда, а именно: облагают подоходным надогом как обычную зарплату по шкале подоходного налога (если для получателя ваше предприятие место основной работы) или по ставке 20% (если получатель - не "основной" работник) и относят к валовым расходам (для плательщиков налога на прибыль). Отрадно и то, что авансового взноса налога на дивиденды в данном случае не начисляют и не уплачивают. Так утверждает пп.7.8.7 Закона о прибыли.
Но это касается только выплат по привилегированным акциям (приравненным к ним корпоративным правам). А для обычных дивидендов подоходного налога по-прежнему нет!
* - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР.
** - Декрет КМУ "О подоходном налоге с граждан"от 26.12.92 г. N 13-92.
*** - То, что декреты Кабмина, в т.ч. и Декрет N 13, имеют силу закона установлено ст. 1 Закона Украины "О порядке применения Закона Украины "О временном прекращении полномочий Верховной Рады Украины, предусмотренных пунктом 13 статьи 97 Конституции Украины, и полномочий Президента Украины, предусмотренных пунктом 7-4 статьи 114-5 Конституции Украины" от 21.11.92 г. N 2813-XII.
"Все о бухгалтерском учете" N 28(816), 25 марта 2003 г.
Подписной индекс 35200