Комментарий к Закону Украины N 2181-III от 21 декабря 2003 г.

Главный налоговый закон кардинально изменен:
учимся работать по-новомуСоцсборы и Закон N 2181

Парламентарии определили, что правила Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г N 2181-III (далее - Закон N 2181) распространяются на взносы в социальные фонды (соцстрахование на случай временной потери трудоспособности, страхование на случай безработицы, страхование от несчастных случаев). Так что если раньше были споры по поводу того, подвластен ли Закону N 2181 порядок взимания, например, соцсбора по временной потере трудоспособности, то сегодня с внесением в преамбулу соцстраховских платежей все стало на свои места.

Ко всему прочему окончательно решено, что штрафы за неподачу отчетности или несвоевременное перечисление соцстраховских взносов будут применять по Закону N 2181. это уж точно. Кроме того, на все процедурные вопросы, связанные с возникновением налогового долга по упомянутым взносам, налогового залога за их несвоевременную уплату, админареста активов и т.д., вы найдете ответы в Законе N 2181.

Новое в термине "налоговая декларация"

В определение "налоговая декларация" внесли уточнения. Они, по нашему мнению, не существенны, хотя и могут "наследить". До сих пор в нем говорилось о том, что сроки и форму налоговой декларации устанавливают согласно законодательству. Отныне форма для отнесения отчета по какому-то налогу к налоговой декларации не имеет значения, главное, чтобы на ее основании начисляли и/или платили налоги (сборы, обязательные платежи). Остается открытым вопрос: если формы по налогу вообще нет* - как тогда? Ведь не понятно, от чего отталкиваться при установлении предельных сроков уплаты по "бездекларационному" налогу, как считать штраф за неуплату и т.д.? Надеемся, что такие случаи будут встречаться все реже и реже, и налоговые декларации - двойники, а тем более безотчетные налоги со временем исчезнут вовсе.

Прием налоговых деклараций - обязанность налоговиков

Сколько было сломано копий вокругтого, что налоговики не желали принимать декларации о прибыли с убытками! Закончилось тем, что законодатели урегулировали это в пп.4.1.2 Закона N 2181. Теперь, чтобы избежать лишних объяснений, налоговые декларации будем подавать в канцелярию ГНИ. Кстати, статус этого отдела ГНИ определят особым нормативно-правовым актом. В итоге весь отчетный процесс, по идее, станет чистой воды формальностью. Тем более что принять налоговую декларацию в ГНИ обязаны. Но как же быть, спросите вы, если, несмотря ни на что, декларацию все-таки не берут? Закон N 2181 предусматривает следующее. Отчет до окончания предельных сроков пересылают по почте. В конверт также вкладывают заявление на имя начальника ГНИ, в котором сообщают об отказе.Укажите также фамилию должностного лица, виновника происшедшего, и дату такого отказа. Впрочем, Закон позволяет ограничиться только датой (видимо, если фамилия принимающего отчеты вам неизвестна). Можно посоветовать такой текст заявления:

"Сообщаем, что "___" _______ 2003 года должностное (служебное) лицо

отказало в приеме налоговой декларации".

Отправляют такое письмо с уведомлением, предварительно составив опись вложенного. Если все требования соблюдены, декларацию считают поданной в момент ее приема почтой. Это значит, что отправить ее нужно до окончания общепринятых сроков подачи. И даже если при пересылке отчет где-то затеряется, уплатить налог все равно нужно вовремя, т.к. обязательство стало согласованным. В принципе, ваше заявление может стать основанием для привлечения провинившегося должностного лица ГНИ к дисциплинарной или материальной ответственности. Кроме того, Закон N 2181 позволяет обжаловать его действия в суде. Но это скорее из области теории, потому что на практике могут возникнуть трудности по самой судебной процедуре. Дело в том, что подобное обжалование подведомственно общим судам, и обратиться с таким иском могут только граждане, а не юрлица**.

Однако вернемся опять к отчету. Складывается впечатление, что в ГНИ должны принять декларацию, даже если она не соответствует официальной форме. Правда, Закон N 2181 теперь дает право налоговикам предложить плательщику подать новую декларацию. Основания для этого перечислены ниже:

- в декларации не указаны обязательные реквизиты. Как известно, к таковым относят те, которые заполняют все плательщики независимо от результатов деятельности (на звание предприятия, код, форма собственности, адрес и т. д.);

- декларация не подписана должностными лицами.

Это условие можно применить только по отношению к плательщикам-юрлицам. Речь идет, в первую очередь, о директоре и главбухе; - декларация не заверена печатью плательщика. Тут стоит убедиться, что декларация требует такого заверения.

Например, если в декларации о доходах граждан о печати ничего не сказано, то и ставить ее там не нужно.

Предложение о подаче новой декларации должно быть в письменной форме. В нем приводят причины, из-за которых "не прошла" старая. Правда, не сказано, в какие сроки плательщику такое предложение отправят и, самое главное, в какие сроки плательщик должен подать новую форму. Судя по всему, эти периоды определит контролирующий орган.

Получив предложение, плательщик волен выбирать:

- подать новую "правильную" декларацию. Причем если сроки подачи уже истекли, вместе с ней нужно за платить штраф. Вы спросите, какой именно? Самый оче идный - за неподачу (просрочку в подаче) декларации в размере 170 грн. (пп.17.1.1 Закона N 2181). Тогда пред ложение подать новую декларацию будет приходить, скорее всего, в паре с налоговым уведомлением-решением, где укажут его сумму;

- обжаловать такое решение налогового органа в апелляционном порядке. Как видим, законодатель под ре шением налогового органа понимает не только налоговое уведомление-решение (как иногда нас хотят убедить), но даже вышеназванное письменное предложение. Это еще один аргумент в пользу того, что апелляционно можно обжаловать решение налоговиков, изложенное в любой форме (например, налоговое требование).

И еще. В текст Закона N 2181 ввели термин "камеральная проверка" (пп. "в" пп.4.2.2). Что же это за фрукт? Как и можно было догадаться, это проверка в стенах ГНИ на основании одних лишь данных декларации без выезда на предприятие. Это значит, что инспектор ГНИ не имеет права потребовать от плательщика принести дополнительные документы (платежки, накладные, акты, счета и т.д.) для камеральной проверки.

По ее результатам будут штрафовать по пп.17.1.4 Закона N 2181 за выявленные арифметические или методологические ошибки в поданной плательщиком налоговой декларации.

Налоговая отчетность по почте

Найдено решение еще одной важной задачи, возникшей после 1 января 2003 года в связи с изменениями Закона о прибыли***. Речь идет о возможности направлять отчеты по почте. Теперь в Законе N 2181 этому посвящен пп.4.1.7, из которого следует, что воспользоваться почтовыми услугами можно для пересылки любых налоговых деклараций: будь то по налогу на прибыль или по сбору в Пенсионный фонд. Главное - отправить отчет не позднее, чем за десять дней до окончания предельных сроков. Можно считать, что подача декларации на почту для отправки (как и в случае с почтовой пересылкой при отказе в приеме декларации) делает налоговые обязательства согласованными. Значит, независимо от дальнейшей судьбы такого почтового отправления заплатить налоги нужно в установленные сроки. Конкретный механизм почтовых отправлений должен утвердить Кабмин.

Если налоговый период не установлен в законе...

В Законе N 2181 появился подпункт 4.1.6. Его идея - привести все налоги и сборы, для которых законодательно не определен налоговый период, к единому знаменателю. А именно: к месячной подаче отчетности и, естественно, к помесячной уплате налога. Исключение сделано для тех налогов и сборов, для которых вообще нет декларации. Проанализировав эту ситуацию, мы пришли к выводу, что имеются в виду сборы в Пенсионный фонд (расчет сбора для ЧП и расчет о расходах на выплату и доставку пенсий, назначенных в соответствии с п.п. "б"-"з" ст. 13 Закона Украины "О пенсионном обеспечении" от 05.11.91 г. N 1788-XII), взносы на социальное страхование и местные налоги и сборы. Поясним свою позицию. Для большинства налогов и сборов отчетный период определен в специальных законах (НДС, налог на прибыль, подоходный налог и т.д.). Для некоторыхон хоть и не прописан прямо в законе, но по нормативным документам все равно составляет месяц (например, сбор в Пенсионный фонддля работодателей, акцизный сбор). Иногда вообще нет закона, который бы регулировал уплату налога или сбора (плата за пользование недрами, сбор за геологоразведочные работы). Вот так мы и выделили пенсионный сбор, взносы на соцстрах и местные налоги и сборы.

На сегодня отчетность, например, по соцвзносам подают ежеквартально. Ну а их уплата вообще зависит от даты получения средств на выплату зарплаты. Следуя нормам пп.4.1.6 Закона N 2181, все нужно привести к месячному сроку. Но как это будет на практике - покажет время.

Сроки подачи годовых деклараций

Еще один спор законодательно разрешился. Мы о сроках подачи годовой декларации о прибыли. Раньше было два мнения по этому поводу. Одни доказывали, что подать декларацию о прибыли за год нужно в течение 40 календарных дней (т.е. как и квартальную). Другие придерживались того, что следует применять специальные сроки для годовой отчетности - 60 календарных дней. Теперь все стало ясно. Все декларации о прибыли (включая и годовую) надо сдать в сроки, установленные для квартального периода, т.е. в течение 40 календарных дней. Все потому, что под базовым налоговым периодом пп.4.1.4 понимает первый налоговый период отчетного года. А для налога на прибыль это - квартал.

Утверждение форм налоговых деклараций

И здесь есть несколько нововведений (пп. "і" пп.4.4.2). Первое касается согласования форм налоговых деклараций с Комитетом Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности (именно он отвечает за проведение налоговой политики). Это требование распространяется на все формы деклараций, которые будут утверждать контролирующие органы (включая Пенсионный фонд и соцфонды).

Второе. Отчетность по местным налогам и сборам для всех регионов Украины централизовано утвердит ГНАУ. Например, расчет коммунального налога станет единым для всех областей, и больше не надо будет следить за местной прессой, вылавливая очередные разработки местных властей. Хотя эти правила начнут действовать с 1 января 2004 года (так сказано в п.4 Заключительных положений Закона Украины от 20.02.03 г. N 550-IV, далее - Закон N 550).

Уточненные декларации

Вот тут поправки очень даже существенные. Отныне подача уточненной декларации при самостоятельном обнаружении допущенных ошибок - уже не обязанность, а право плательщика (п.5.1). Альтернатива может быть такой. Плательщик находит ошибку, но вместо уточненной декларации включает исправленные показатели в текущую.

Допустим, если в I квартале 2003 года нашли незадекларированный валовой доход за I квартал 2002 года, прямо в декларации за I квартал 2003 года можно показать недоплату налога на прибыль и штраф за самостоятельное выявление ошибки. Тогда уточненный расчет уже не подают. В таком же порядке (но без штрафа) делают исправления и при выявлении незадекларированных ранее валовых расходов.

Вы вправе спросить, каким же из предложенных выше способов лучше воспользоваться: уточненным расчетом или текущей декларацией. Вот одна причина, по которой "уточненка" все-таки выгодней. Погасив недоплату, "самостоятельный" штраф и подав уточненный расчет, плательщик может чувствовать себя в большей безопасности. Даже если завтра проверка. А без "уточненки" придется уповать на то, что до подачи текущей декларации с исправленными показателями проверка не состоится. Иначе доказать, что вы искренне собирались устранить ошибку, будет нелегко. Все это не относится к тому случаю, когда ошибку нашли в текущем отчете до окончания предельных сроков подачи декларации. Теперь Закон N 2181 позволяет подать новую декларацию с исправленными показателями без каких-либо последствий (п. 17.2).

Конфликт интересов

Парламентарии постановили эту процедуру распространить на любые решения, а не только на принимаемые в рамках апелляционного согласования (пп.4.4.1). Что из этого? Многие утверждают, что теперь конфликт интересов будут задействовать в суде.

Очень сомнительно. Как мы помним, ГНАУ уже пыталась распространить конфликт интересов на судебное разбирательство****. Однако позже сама же признала, что процедуру и порядок судебного рассмотрения исковых заявлений о признании недействительными решений контролирующих органов определяет Хозяйственный процессуальный кодекс Украины (далее - ХПК)*****.

Учитывая это, вряд ли после всех доработок Закона N 2181 служители правосудия вдруг станут применять конфликт интересов в запах суда. Для этого нужно было менять ХПК. Поэтому скорее всего конфликт интересов попрежнему останется аргументом в споре с налоговым инспектором.

Хотя не исключено, что плательщику можно обжаловать в суде действия налоговиков, которые противоречат правилу о конфликте интересов, заложенному в пп.4.4.1 Закона N 2181.

Налоговые разъяснения

Рискнем предположить, что практика налоговых разъяснений себя не оправдала. За 2 года действия Закона N 2181 их было издано всего-то чуть более трех десятков. И отношение к ним у бухгалтеров настороженное: вроде и приказ, а вроде и нет. После изменений в пп.4.4.2 Закона N 2181 количество налоговых разъяснений должно резко возрасти. Причины таковы:

- налоговые разъяснения сегодня можно издавать всем контролирующим органам, а не только ГНАУ. По лучается, что вскоре мы увидим налоговые разъяснения Пенсионного фонда, Фонда соцстраха и Гостаможслужбы. Причем каждый контролирующий орган сам разработает для себя порядок их издания;

- налоговые разъяснения необязательно издавать в форме приказа. По новой редакции пп. "г" пп.4.4.2 Закона N 2181 налоговыми разъяснениями считают любые ответы контролирующих органов на запросы заинтересо ванных лиц по вопросам налогообложения. Это значит, что теперь все письма ГНАУ, Пенсионного фонда, всех фон дов соцстраха и ГТСУ заведомо станут налоговыми разъяс нениями.

Родилось новое понятие - "обобщающее налоговое разъяснение". Его готовят, собирая воедино налоговые вопросы, которые интересуют многих плательщиков. Именно такими обобщающими налоговыми разъяснениями автоматически стали все налоговые разъяснения, изданные до 1 апреля 2003 года (п.З Заключительных положений Закона N 550).

В последней редакции пп. "д" пп.4.4.2 Закона N 2181 подробно объясняют, как поступать, когда одно налоговое разъяснение сменяет другое, противоположное ему по смыслу. Суть в том, что никого не могут наказать за использование в работе налогового разъяснения, которое впоследствии заменили на обратное по смыслу.

Мы уверены, что тут вообще нужен иной подход. Налогоплательщика могут наказать в одном-единственном случае - при нарушении закона. Поэтому пользоваться налоговыми разъяснениями можно только тогда, когда они не противоречат закону. Иначе даже письмо ГНАУ, адресованное вам, не спасет от санкций. Новый порядок вступил в силу 1 апреля 2003 года.

Сроки уплаты налоговых обязательств

Сразу всех успокоим - сроки уплаты по налоговым декларациям остались прежними. Корректировке подверглись сроки уплаты по налоговым уведомлениям, составленным на основании пп. "г" пп.4.2.2 Закона N 2181. Напомним, что это случай, когда за расчет обязательства ответственный налоговый орган. Сами налоговики таких случаев насчитывают два: перерасчет подоходного за год и расчет земельного налога для граждан******. Согласно изменениям, внесенным в пп.5.3.1 Закона N 2181, на уплату по таким уведомлениям отводится 30 календарных дней. Правда, если нет иных сроков в законе по соответствующему налогу. Как известно, доплачивали подоходный налог по перерасчету в течение одного месяца после получения уведомления*******. Потому существенных отличий по срокам для подоходного нет.

Для граждан сроки уплаты земельного налога зафиксированы в ст. 17 Закона Украины "О плате за землю" от 03.07.92 г. N 2535-XII: его уплачивают равными долями до 15 августа и до 15 ноября. То есть 30 календарных дней по этим платежам не применяют.

Ну а по остальным налоговым уведомлениям (об уплате доначислений по документальным и камеральным проверкам) платить нужно в течение 10-ти календарных дней после их получения.

А вот следующее новшество гораздо интереснее и важнее. Помните, сколько спорили о том, можно ли переносить срок уплаты налогового обязательства, попавший на выходной, на первый рабочий день? И если раньше у сторонников такого перенесения аргументы ограничивались консультациями ГНАУ, то теперь они получили законное подтверждение. В Законе N 2181 появился подпункт 5.3.3, в котором дан зеленый свет такому перенесению. Естественно, что касается он не только уплаты по налоговой декларации. Так же нужно поступать и с налоговыми уведомлениями. Разрешение на перенесение автоматически отодвигает дату, с которой начисляют пеню и применяют штрафные санкции.

Правда, в Законе N 2181 по-прежнему ничего нет о том, как определить предельный срок уплаты, если срок подачи отчета заканчивается выходным. ГНАУ до внесения этих изменений советовала срок уплаты не продлевать. Закон пока молчит.

Обычные цены в Законе N 2181

Многочисленные новшества не обошли стороной и обычные цены Закона N 2181. Их применение в случаях, предусмотренных этим Законом, следует рассчитывать по нормам Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г N 283/97-ВР********. Напомним, что обычные цены по Закону N 2181 используют при:

- продаже активов предприятия, попавших в налоговый залог;

- описи активов вследствие применения администра тивного ареста;

- определении штрафов при продаже предприятием активов, находящихся в налоговом залоге без предвари тельного согласования с налоговыми органами.

Операционный (банковский) день в
Законе N 2181

По сути, это период рабочего дня, на протяжении которого принимают документы на перевод. Также законодатели указали, что для банков рабочие дни устанавливает отдельно НБУ. Далее новое понятие упоминают в Законе N 2181 лишь по поводу сроков уплаты налогов и подачи деклараций. Честно говоря, остается лишь догадываться, что Закон хочет подвести последний срокуплаты под режим работы банковских учреждений. Тогда при чем здесь сроки подачи отчетности? Ведь обычно банки принимают платежные документы часов до 16-17, а налоговая и органы соцстраха и Пенсионного фонда, куда, собственно, и несут налоговые декларации, работают еще как минимум час-два. И все-таки, до которого часа налоговики будут принимать декларации теперь? Ктомуже, как мы знаем, если предельный срок уплаты попал на выходной, то его переносят на следующий день-теперь операционный (банковский день) (пп.4.1.5 Закона N 2181, а о переносах читайте на стр.35 текущего номера).

Уточнения в процедуре погашения
налоговых обязательств и долга

Законодатели конкретизировали, что если у налогоплательщика есть непогашенные налоговые обязательства или налоговый долг и одновременно переплаты по налогам одного бюджета, то зачитывают такие встречные денежные обязательства по его заявлению. Для такого зачета нужно еще совместное решение налоговой и Госказначейства. Порядок проведения зачета взаимных долгов должна принять ГНАУ (см. пп.7.1.1 Закона N 2181).

Также добавили, что источником погашения налогового долга налогоплательщика служат не только его активы, но и активы его филиалов, отделений и других обособленных подразделений. Вполне логично, ведьактивы последнихтоже собственность головного предприятия, поэтому они должны пойти на оплату налоговых долгов головной конторы. Надо сказать, что хотя в предыдущей редакции п.7.2 Закона N 2181 активы филиалов и других "детей" головной конторы не были прописаны, но неофициально именно их считали дополнительными источниками погашения.

Теперь недосказанное стало явным. Но и это не все. Законодательно урегулировано, что в случае, когда меры по продаже активов задолжавшего налогоплательщика не привели к полному расчету последнего, дополнительным источником могут служить и его дебиторы, а также средства на депозитах (вкладах). Так что даже если вы кому-то должны, то вполне можете попасть под маховик принудительного взыскания активов, если имущества вашего поставщика-кредитора не хватит.

И еще. Налоговые органы вправе вовлекать в счет погашения долга и суммы дохода, причитающиеся по депозитам (вкладам) налогоплательщика, например, суммы начисленных процентов по таким сбережениям. А вот следующее изменение на первый взгляд кажется перефразированием старой редакции п.7.7********* Закона N 2181. Очередность между бюджетами осталась прежней - сначала погашают самый давний долг. Если есть "ровесники" (т.е. одновременно возникшие долги), то пропорциональными частями каждому - одним словом, побратски. Но вот в этот пункт чудом попало положение, по которому теперь сначала погашают налоговый долг, а уж потом текущие налоговые обязательства. На самом деле это законодательное новшество, но те, кто знаком с подобной ситуацией, знают, что налоговые органы всегда придерживались такой фискальной позиции**********. В настоящий момент это закреплено в Законе и, увы, ничего не поделаешь - сначала расплатись по старым долгам, а уж потом принимайся за текущие обязательства. Кстати, последние к тому времени, когда вы соберетесь их платить, смогут стать уже и налоговым долгом... В общем подобную поправку назвать либеральной нельзя, особенно для крупных должников - производственных предприятий (как правило, это госпредприятия). У них хвосты налоговых долгов - уже традиция, и если и была надежда на свет в конце тоннеля, то теперь клеймо недоимщика станет их вечным спутником.

И на закуску еще несколько слов об изменениях в порядке погашения налоговых обязательств (долга). Подпункт 7.2.1 Закона N 2181 откорректировали, вследствие чего решения органов взыскания*********** являются исполнительными документами. Как ни жаль, но Закон не объяснил (хотя это очень важно), какие решения подразумевает пп.7.2.1. Смеем предположить, что теперь это будет горячей темой для обсуждения и дискуссий по вопросу: "Можно ли, минуя суд, в бесспорном порядке списать с предприятия сумму по платежному требованию? И если да, то будет ли последнее исполнительным документом?" Думаем, именно эту точку зрения примут контролирующие органы.

Новое в аресте активов

Внесена поправка, суть которой в том, что арестовать активы могут в случае, когда плательщик нарушит правила отчуждения активов, определенных п.8.6 Закона N 2181, а не указанных в п.8.5, как это было ранее. Дело в том, что прежде "работала" ссылка на п.8.5, где не было перечня операций, подлежащих письменному согласованию с налоговыми органами. Как видим, ситуацию прояснили.

Продажа и взыскание по налоговому залогу

Взыскание наличных средств у предприятия, активы которого находятся в налоговом залоге для погашения налогового долга надо проводить по правилам, устанавливаемым Кабинетом Министров Украины.

Кроме того, когда продают "заложенные" активы, органы ГНИ ежемесячно должны обнародовать информацию об этом, если сумма продажи превышает 1 млн.грн.

Налоговый долг у госпредприятий

Отныне трудовой договор с руководителем коммунального или госпредприятия разрывают в обязательном порядке, если оно имеет налоговый долг. Однако оставили спасительную тростинку: решение о разрыве трудового договора с руководителем могут отложить на срок проведения апелляционной процедуры.

__________________

* - Вспомните, как до недавнего времени скучал по своей собственной налоговой декларации обделенный радиочастотный сбор. Или, например, форма по сбору в Пенсионный фонд для частных предпринимателей, которая появилась только в Инструкции о порядке исчисления и уплаты предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами сбора на обяза тельное государственное пенсионное страхование, других платежей, а также учета их поступления в Пенсионный фонд Украины, утвержденной постановлением Правления Пенсионного фонда Украины от 19.10.01 г. N 16-6.

** - См. ст. 236 Гражданского процессуального кодекса Украины.

*** - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий " в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР с учетом изменений, внесенных Законом Украины от 24.12.02 г. N 349-IV, а также редакционный комментарий к ним опубликованы в газете "Все о бухгалтерском учете" N 8 за 2003 г.

**** - См. письмо ГНАУ от 18.04.01 г. N 1857/6/25-0016.

***** - См. письмо ГНАУ от 25.06.02 г. N 3966/6/25-0016.

****** - По крайней мере, именно такой перечень приведен в Налоговом разъяснении, утвержденном приказом ГНАУ от 09.09.02 г. N 423.

******* - Пункт 12 Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом ГГНИУ от21.04.93 г. N 12.

******** - Напомним, что с 2003 года термин "обычная цена" имеет новую трактовку в связи с принятием Закона Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий"от 24.12.02 г. N 349-IV.

********* - В нем шла и идет речь об очередности погашения налоговых долгов налогоплательщика перед разными бюджетами или фондами.

********** - Вспомним хотя бы Налоговое разъяснение относительно очередности погашения и отдельных вопросов взыскания сумм налогового долга, утвержденное приказом ГНАУ от 13.11.02 г. N 540.

*********** - Органами взыскания являются исключительно налоговые органы, а также государственные исполнители в рамках их ком петенции (пп.2.3.1 Закона N 2181). Обратите внимание, что к ним не относят Пенсионный фонд, все фонды социального страхования, хотя они являются контролирующими органами.

"Все о бухгалтерском учете" N 33(821), 4 апреля 2003 г.
Подписной индекс 35200

Документи що посилаються на цей