Бензином, купленным в 2002 году для продажи,
заправляют легковушки: будут ли валовые расходы
ВОПРОС: Наше предприятие приобретает ГСМ для перепродажи и всю их стоимость включает в состав валовых расходов. Но по мере необходимости часть ГСМ используем для заправки своих легковых автомобилей. В 2002 году при списании таких ГСМ мы уменьшали на их полную стоимость валовые расходы. По состоянию на 1 января 2003 года у нас числятся запасы ГСМ. На какую сумму мы должны уменьшить валовые расходы при их передаче для заправки собственного, а также арендованного легкового автомобиля в этом году?
ОТВЕТ: По нашему мнению, это можно сделать только на половину стоимости ГСМ, переданных для эксплуатации легкового автомобиля. Аргументируем свою точку зрения.
Как вы помните, до вступления в силу Закона N 349*, который внес изменения в Закон о прибыли**, относить к валовым расходам стоимость ГСМ, купленных для легковых автомобилей, было нельзя.
Но многие из тех, кто использовал в своей хозяйственной деятельности как грузовой, так и легковой автотранспорт, а также торговцы ГСМ при покупке увеличивали валовые расходы на всю их стоимость, а затем, по мере списания ГСМ, в зависимости от цели их использования корректировал и валовые расходы и налоговый кредит по НДС.
ГНАУ против такого подхода не возражала, более того - рекомендовала стоимость всех приобретаемых ГСМ включать в валовые расходы "при их поступлении или оплате с последующим регулированием согласно пункту 5.9 указанного Закона Украины с учетом суммы таких материальных ресурсов, которые использованы в отчетном периоде на непроизводственные нужды" (см. письмо ГНАУ от 22.09.98 г. N 10943/10/15-1117). Хотя, повторяем, Закон о прибыли этого не допускал, ведь по п.5.9 расчет делают только относительно ГСМ, стоимость которых включена в состав валовых расходов на основании Закона о прибыли. Прежняя редакция пп.5.4.10 Закона о прибыли гласила: "Не включаются в состав валовых расходов... расходы на горючесмазочные материалы, расходы, связанные со стоянкой и парковкой легковых автомобилей". Но поскольку на сумму налогооблагаемой прибыли это не влияло и даже облегчало налоговый учет, если бухгалтеру было удобно, он поступал именно так, как рекомендовала ГНАУ (обязательно подтверждая документально, что ГСМ предназначены для грузового автомобиля или перепродажи).
А теперь согласн о измененному пп.5.4.10 Закона о прибыли "не включаются в состав валовых расходов... 50 процентов расходов на приобретение горючесмазочных материалов для легковых автомобилей". Следовательно, купившие ГСМ до 1 января 2003 года именно для легкового автомобиля, не имеют права при их списании (расходовании) увеличивать валовые расходы на 50%. ПОСКОЛЬКУ затраты на приобретение ГСМ для такого автомобиля были фактически понесены ранее (до вышеуказанной даты).
Другое дело, когда ГСМ приобретали в прошлом году для перепро дажи или для грузового автомобиля и вся их стоимость попала в валовые расходы, а теперь их передают для заправки легковушки. При этом изменяется назначение таких ГСМ, то есть фактически "легковыми" они становятся уже в 2003 году. И тогда на основании обновленного пп. 5.4.10 Закона о прибыли нужно откорректировать (исключить из валовых расходов) только 50% стоимости ГСМ, соответственно уменьшив налоговый кредит по НДС.
_______________________________
** Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий " в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР.
"Все о бухгалтерском учете" N 36(824), 11 апреля 2003 г.
Подписной индекс 35200