Налог на прибыль: узнайте до составления декларации
Могут ли оштрафовать за занижение налога на прибыль в январе
Уже из названия статьи вы, наверное, догадались, о чем пойдет речь... Все правильно - об отчете по налогу на прибыль за январь! Дело в том что на нашу "живую" консультационную линию поступает множество вопросов, например: "Могут ли оштрафовать за занижение налога на прибыль за январь?", "Нужно ли за этот месяц предоставлять в налоговую уточненную декларацию?"
Поэтому сегодня, учитывая ваши многочисленные пожелания, мы отвечаем на них. Сразу хотим успокоить всех бухгалтеров, которые ошибочно занизили (неправильно рассчитали) налоговые обязательства января: законодательство не разрешает налоговикам доначислить их и применить штрафы (пеню), предусмотренные Законом о погашении обязательств*. Именно поэтому вам не нужно предоставлять в контролирующие органы уточненную декларацию по налогу на прибыль за этот месяц и перечислять в бюджет 5%-ный штраф (п. 17.2 указанного Закона). А чтобы избежать ответственности, достаточно правильно исчислить и своевременно уплатить налог на прибыль за первый календарный квартал 2003 года.
Отсутствие любых штрафов объясняется тем, что налоговые обязательства января нельзя считать согласованными, а следовательно, наказать предприятие просто не за что.
Все знают: по Закону Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 24.12.02 г. N 349-IV (далее - Закон N 349) предприятия должны уплатить налог на прибыль по результатам января и одиннадцати месяцев 2003 года (в срок, определенный законом для месячного налогового периода). Он также устанавливает правила, по которым его рассчитывают. При этом Парламент, полагаясь на сознательность налогоплательщиков, не обязал их предоставлять в контролирующие органы декларацию за такие периоды, а налоговикам, соответственно, не поручал установить ее форму. Для полноты картины напомним: по статьям 2 и 8 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине" от 04.12.90 г N 509-XII Государственная налоговая администрация Украины может принимать нормативно-правовые акты и методические рекомендации по вопросам налогообложения только в случаях, прямо предусмотренных Законом. В свою очередь, Закон о прибыли** поручил центральному налоговому органу утвердить форму упрощенной (за отчетные квартал, полугодие и три квартала) и полной (за отчетный год) деклараций. О декларации по налогу на прибыль за январь и одиннадцать месяцев 2003 года в нем ни слова.
Честно говоря, тот, кто хотя бы раз читал обновленный Закон о прибыли (с изменениями, внесенными Законом N 349), понимает, что законодатели просто не могли установить месячной декларации. Посудите сами, в его п. 16.4 записано, что декларацию предоставляют в контролирующие органы за отчетные периоды.
А п.11.1 Закона о прибыли относит исключительно календарные квартал, полугодие, три квартала и год. О месяце как отчетном (налоговом) периоде в нем не упоминается. Этого, на наш взгляд, вполне достаточно, чтобы уверенно сказать: для налога на прибыль месяц (одиннадцать месяцев) не является отчетным (налоговым) периодом. Другими словами, январский отчет, утвержденный приказом ГНАУ от 29.01.03 г. N 42, - не налоговая декларация. Получается, предоставив его в налоговую, вы не согласовали налогового обязательства, а значит, формально его не существует! Поэтому доначислить налог, применить пеню и штрафы, предусмотренные ст. 17 Закона о погашении обязательств, невозможно. Абзацы "а"-"в" пп.4.2.2 Закона о погашении обязательств не действуют, поскольку январский расчет на декларация. А абзац "г" - из-за того, что налог на прибыль начисляет предприятие, а не налоговый орган.
Так что, если налоговики попробуют доначислить налоговое обязательство за январь и оштрафовать (утверждая, что вы ошибочно либо умышленно занизили его), обжалуйте их действия, используя процедуру административного или судебного обжалования. Но мы все-таки надеемся, что до этого дело не дойдет.
И, как всегда, добрый совет бухгалтерам. Налог за одиннадцать месяцев 2003 года уплатите, как требует Закон N 349. Сделав все по правилам, законопослушный бухгалтер забудет о всяких там пенях, больших и маленьких штрафах, декларациях и расчетах с ошибками. Он знает: Закон и любимая газета всегда помогут ему!
__________________
** Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий " в редакции от 22.05.97г. N 283/97-ВР.
"Все о бухгалтерском учете" N 36(824), 11 апреля 2003 г.
Подписной индекс 35200