Как определить статус происхождения товара
Знание законов освобождает от налогообложения.
Народная мудрость
1. Фирма приобрела у белорусского посредника партиюкожаных кошельков производства Латвии. Товар ввозят в Украину транзитом через Беларусь. Таможенная стоимостьгруза - 7000 евро. Сумма импортной (ввозной) пошлины,которую уплачивают таможенным органам Украины, - 0.
2. Все, как описано выше, но товар ввозят со склада в Беларуси. При импорте в Украину партию будут облагатьпошлиной по льготной ставке (25% от таможенной стоимости или 1750 евро).
3. Фирма закупила у российского посредника партию сушеного азербайджанского инжира, ее таможенная стоимость - 5000 евро. Поставку в Украину осуществляют сосклада в России. Товар освобождают от уплаты ввозной пошлины.
4. Все, как и в п.З, но товар обрабатывали в России для улучшения вкусовых качеств. После этого таможенная стоимость партии возросла до 5800 евро. Товар будут облагать по полной ставке пошлины (0,4 евро за килограмм).
5. Свежую рыбу (из Голландии) переработали на филе натерритории Эстонской Республики. При ввозе товара в Украину непосредственно из Эстонии ввозную пошлину неуплачивают.
Эти задачки, на первый взгляд, элементарны для любого работника таможенныхорганов, но могут даже опытных бизнесменов поставить в тупик. А все дело в том, что ввозную пошлину дифференцируют, принимая во внимание страну происхождения товара. Другими словами, при определении ставки пошлины учитывают следующие критерии: страну - производителя товара; соблюдение при импорте условий, предусмотренных Соглашением о свободной торговле (далее Соглашение СТ) или Соглашением о режиме наибольшего содействиясо страной происхождения товара (далее - Соглашение РНС) (если оно есть). Перечень стран, с которыми заключены эти соглашения, утвержден Законом Украины от 03.04.97 г. N 170/97-ВР "О внесении изменений в некоторые законодательные акты по вопросам обложения ввозной пошлиной товаров и других предметов, которые ввозятся на таможенную территорию Украины";
- таможенную стоимость товара;
- документальное подтверждение происхождения товара. Следовательно, в зависимости от происхождения товара на него согласно приказу Государственной таможенной службы Украины (ГТСУ) от 23.07.97 г. N 344 "Об утверждении Инструкции о порядке взимания ввозной (импортной) пошлины" начисляют пошлину по разным ставкам:
1. Товар происхождением из страны, с которой заключено Соглашение СТ На сегодня это все Республики СНГ, страны Балтии и Македония. Здесь возможны два варианта:
а) применяют льготные ставки пошлины, если:
- сертификат происхождения не предоставляют к таможенному оформлению, или о стране происхождения свидетельствуют товаросопроводительные документы или маркировка;
- сертификат происхождения предоставляют, но товарвходит в перечень изъятий из соответствующего Соглашения или ввозится без соблюдения требований, предусмотренных Соглашением;
б) вообще освобождают от уплаты ввозной пошлины товар при наличии сертификата происхождения и когда товар есть в упомянутом выше перечне и ввозится с соблюдением требований, предусмотренных Соглашением. Для товаров из тех стран или экономических союзов, скоторыми Украина подписала Соглашения РНС, действуют льготные ставки пошлины. Для товаров из тех стран, которые не вошли в перечнистран, с которыми заключены Соглашения СТ или Соглашения с предоставлением режима наибольшего содействияили национального режима, а также ктоварам, страна происхождения которых не установлена, - полные ставки ввозной пошлины.
Как же определяют происхождение груза? Разъяснение дает письмо ГТСУ от 20.03.98 г. N 11/2-2782 "Относительно применения положений соглашений о свободной торговле". Происхождение груза определяют по:
сертификату происхождения (сертификату перемещения);
маркировке груза;
товаросопроводительным документам.
Если речь идет о применении льготных ставок пошлины, то все эти три способа равноценны. Скажем, при импорте стиральных машин из Германии, с которой Украина подписала Соглашение РНС, не обязательно брать сертификат перемещения, если маркировка и/или инвойс прямо и недвусмысленно указывают на Германию как на страну-производителя. В свою очередь, когда сведения в товаросопроводительных документах, маркировке и сертификате перемещения не дают возможности четко назвать страну происхождения, применяют полные ставки пошлины.
Кроме того, статья 282 нового Таможенного кодекса, который вступит в силу 1 января 2004 года, вменит в обязанность предоставлять сертификат происхождения товара при ввозе на таможенную территорию Украины товаров:
- происхождением из стран, которым Украина предоставляет преференции по Таможенному тарифу Украины;
- ввоз которых регулируют количественные ограничения (квоты) или другие меры регулирования внешнеэкономической деятельности и в таких случаях:
- если это предусмотрено международными договорами Украины, заключенными в установленном законом порядке, а также законодательством Украины в отрасли охраныокружающей среды, здоровья населения, защиты прав потребителей, общественного порядка, государственной безопасности и других жизненно важных интересов Украины; когда в документах, которые оформляют на таможне,нет сведений о происхождении товаров или у таможенногооргана имеются достаточные основания считать, что декларируют недостоверные сведения о происхождении товаров.
На сегодня, чтобы задекларировать товары в режиме свободной торговли и освободиться от уплаты ввозной пошлины, нужны сертификаты происхождения трех образцов: EUR.1, EUR.2, СТ-1.
Первый выдают уполномоченные органы стран Балтии и Македонии; второй только органы Латвии и Эстонии на товарные партии стоимостью до 3000 евро. Однако для того чтобы за товар, удостоверенный соответствующим сертификатом, не уплачивать пошлину, необходимо выполнить все условия соответствующих Соглашений СТ. Для Латвии, Македонии и Эстонии такое условие - прямая отгрузка (прямая транспортировка). Это прямое перемещение товаров из страны экспорта в страну импорта. Допускают транспортировкутоваров по территории одной или нескольких стран из-за географических, транспортных, технических и экономических обстоятельств и временный их ввоз или складирование на территории третьих стран при условии, что перемещаемые товары все время находятся под таможенным контролем стран транзита. Для Литвы действует еще и требование непосредственной закупки. Это закупка товара непосредственно у предприятия или фирмы, зарегистрированных в установленном порядке в стране экспорта. Правило непосредственной закупки считается невыполненным, когда товар закупают в стране экспорта у представителя фирмы или предприятия, которые не являются резидентами этой страны. Для освобождения от уплаты ввозной пошлины торговой страной должна выступать страна, с которой подписано Соглашение СТ.
Что касается сертификата формы СТ-1 для товаров происхождением из государств СНГ, то существует расхождение между требованиями письма ГТСУ от 30.08.99 N 11/2-9155 "Относительно применения положений соглашений о свободной торговле", которое регулирует ввоз товаров в режиме свободной торговли, и условиями, сформулированными в Правилах*. Письмо, ссылаясь на них, требует соблюдения правил прямой транспортировки и непосредственной закупки для всех стран СНГ Но ведь оба эти условия из современной редакции Правил исключили. Взамен ввели следующее:
- товар экспортируют на основании договора/контракта между резидентом одного из государств (участников Соглашения) и резидентом другого государства (участника Соглашения) и ввозят с таможенной территории одного государства - участника Соглашения - на таможенную территорию другого государства-участника Соглашения.Понятие "резидент" в Соглашении означает любое физическое или юридическое лицо, предприятие или организацию, не имеющие статуса юридического лица, которое по законодательству государства (участника Соглашения) является налогоплательщиком по месту жительства, местомруководства, регистрации и создания или другой аналогичной характеристики. Но в данное понятие не включают лиц,которые являются налогоплательщиками в государстветолько относительно прибыли, полученной от операций, несвязанных с производством и реализацией товаров;
- товар ввозит физическое лицо - резидент государства (участника Соглашения) с таможенной территории одного из государств-участников на таможенную территорию другого государства (участника Соглашения).
Но товар не должен покидать территорию государств - участников Соглашения, кроме случаев, согласованных с компетентными органами государств - участников Соглашения, которые экспортируют или импортируют товары, а также когда такая транспортировка невозможна из-за географического положения государства-участника или отдельной его территории.
* - Правила определения страны происхождения, утвержденные Решением Совета Глав Правительств СНГ от 30.11.2000г.
Например, товар российского происхождения импортируют с территории Республики Беларусь. Если предоставляют российский сертификат происхождения СТ-1, то товар должен быть освобожден от уплаты пошлины, ибо и Беларусь, и Российская Федерация - участники Соглашения о создании зоны свободной торговли, и требование Правил выполнено (п.9 Правил). А если руководствоваться письмом ГТСУ N 11/2-9155, то на товар нужно начислять льготную ставку пошлины, поскольку критерий "прямой транспортировки" не соблюден.
Субъект ВЭД может решить эту юридическую коллизию в свою пользу, так как требования письма сформулированы не прямо, а со ссылкой на Правила. К тому же оно предназначено только для внутреннего пользования.
Таблица
+--------------------------------------------------------------------------+
¦Сертификат ¦ EUR.1 ¦ EUR.2 ¦ СТ-1 ¦
+-----------------+------------------+------------------+------------------¦
¦Страна, в ¦Латвийская, ¦Латвийская и ¦Все страны СНГ ¦
¦которой выдают ¦Литовская и ¦Эстонская ¦ ¦
¦сертификат ¦Эстонская ¦Республики (для ¦ ¦
¦ ¦Республики, ¦грузов, стоимость ¦ ¦
¦ ¦Республика ¦которых не ¦ ¦
¦ ¦Македония ¦превышает 3000 ¦ ¦
¦ ¦ ¦евро на одну ¦ ¦
¦ ¦ ¦отправку) ¦ ¦
+-----------------+------------------+------------------+------------------¦
¦Срок действия ¦четыре месяца ¦четыре месяца ¦один год ¦
¦сертификата ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------+------------------+------------------+------------------¦
¦Условия, при ¦- прямая ¦Прямая отгрузка ¦согласно п.9 ¦
¦которых при ¦отгрузка; - ¦ ¦Правил (см. в ¦
¦предоставлении ¦непосредственная ¦ ¦тексте) ¦
¦сертификата ¦закупка (только ¦ ¦ ¦
¦импортируемый ¦для Литовской ¦ ¦ ¦
¦груз освобождают ¦Республики) ¦ ¦ ¦
¦от уплаты ¦ ¦ ¦ ¦
¦ввозной пошлины ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
Обычно сертификат происхождения выдают отдельно на каждую партию товара. Но бывает, что по одному сертификату перемещения декларируют несколько партий товара. Для этого субъекту необходимо: все партии товара поставлять из одного государства одним экспортером; ввозить и оформлять их через одну таможню; поставлять все партии товара к таможенному оформлению в срок, не больше шести месяцев с даты принятия грузовой таможенной декларации (ГТД). Согласно ст.5 Положения о грузовой таможенной декларации, утвержденного постановлением КМУ от 09.06.97 г N 574, ГТД считают принятой к оформлению после того, как проставили на всех ее листах штамп "Под таможенным контролем" и присвоили ей регистрационный номер;
- предварительно уведомить таможенный орган Украины, если товар в разобранном виде и партию товаров будут ввозить натаможенную территорию страны импорта по частям (пояснить причину такого способа ввоза). Еще необходимо приложить детальную спецификацию на каждую партию, где записывают:
код товара по УКТ ВЭД;
происхождение товара;
стоимость товара.
А если партия была разбита на несколько частей вследствие неправильной адресации или ошибки, предоставляют документальное подтверждение такой ошибки.
Товару присваивают статус происхождения из определенной страны, который удостоверяют сертификатом, если он был полностью произведен или достаточно переработан/обработан на ее территории. Товары, которые подпадают под категорию полностью произведенных, перечислены в статье 18 Закона Украины от 05.02.92 г. N 2097-XII "О Едином таможенном тарифе". А критерием достаточной переработки/обработки является:
1) переработка/обработка, когда:
а) код товара по Гармонизированной системе описи икодирования товаров (ГС) отличается от кода сырья, из которого он изготовлен (для Эстонии и Латвии).ГС, как и товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД), используют на уровне межгосударственных соглашений. Для внутренних целей в Украине с 01.07.01 г.приказ ГТСУ от 25.06.01 г. N 430 ввел Украинский классификатор товаров внешнеэкономической деятельности (УКТВЭД), который базируется на тех же принципах, что и ГС и ТН ВЭД;
б) код товара по ГС изменяют на уровне первых четырех знаков (для Литовской Республики);
в) для Республики Македония: проведены операции всоответствии с приложением 2 к протоколу А к Соглашению с Македонией;
2) для стран СНГ:
а) переработка/обработка, после которой код товара по ТН ВЭД изменяют на уровне первых четырех знаков;
б) переработка/обработка в виде отдельных технологических операций, указанных в приложении 1 к Правилам;
в) переработка/обработка по правилу адвалорной доли,когда добавленная стоимость или стоимость использованных материалов достигает фиксированной процентной доли в цене конечной продукции.В Украине такая доля составляет не менее 50 процентов (Закон Украины "О Едином таможенном тарифе" от 05.02.92 г. N 2097-XII).
Если применяют правило адвалорной доли, стоимостные показатели рассчитывают:
для импортируемых материалов - по таможенной стоимости при ввозе в государство, в котором осуществляют производство конечной продукции. А когда происхождение материалов неизвестно - по документально подтвержденной цене их первой продажи натерритории страны, в которой производят конечную продукцию (контрактной стоимости);
для конечной продукции - по цене франко-завод (франко-склад) продавца (франко-завод соответствует условию "EXW").
Для товара, который состоит из группы элементов/составных частей, при переработке/обработке переработку/обработку признают достаточной, если стоимость составных, которые не удовлетворяют условиям достаточной переработки/обработки, не превышает 15% цены франко-завод этого товара.
В свою очередь, нельзя относить к достаточной переработке/обработке операции: по сохранности товаров во время их хранения илитранспортировки; по подготовке товаров для продажи и транспортировки (дробление партии, формирование отправок, сортировка и переупаковка); простые сборочные; смешивания товаров (компонентов) без придания полученной продукции характеристик, которые существенноотличают ее от исходных составных.
Для наземных (дорожных) транспортных средств, которые классифицируются согласно Украинской классификации товаров внешнеэкономической деятельности по товарным позициям 8702, 8703, 8704, изготовлены и ввозятся с территорий специальных (свободных) экономических зон, расположенных на территории Украины, согласно Закону от 05.02.92 N 2097-XII, критерием достаточной переработки является обязательное выполнение следующих производственных и технологических операций: изготовление кузова (кабины) транспортного средства,когда из отдельных элементов, деталей или узлов методами неразъемного соединения изготавливают кузов (кабину), предназначенный для дальнейшей покраски и сборки. При этом в процессе изготовления кузова (кабины) собирают в единое целое не менее шести основных элементов кузова (кабины), среди которых должны быть крыша, боковина левая, боковина правая, пол; покраска кузова (кабины); снаряжение кузова (кабины); сборка транспортного средства.
К сказанному следует добавить: критерии достаточной переработки/обработки для Латвии или Эстонии можно уменьшить. Другими словами, товару проще получить статус происхождения из этих двух государств; тогда при импорте в Украину он будет освобожден от уплаты ввозной пошлины, если будет иметь сертификат происхождения и выполнены условия, предусмотренные соглашениями. Товар приобретает статус, соответственно, эстонского или латвийского происхождения независимо от доли добавленной стоимости или изменения товарной позиции по ГС или УКТ ВЭД, если его переработка/обработка выше предусмотренной в статьях 7 Протоколов к Соглашениям с Эстонской и Латвийской Республиками, а именно:
а) операции по обеспечению сохранности продуктов вудовлетворительном состоянии при транспортировке и хранении (вентилирование, распределение, сушка, охлаждение, помещение в соль, раствор двуокиси серы и другие водные растворы, восстановление поврежденных частей и подобные операции);
б) простые операции, такие, как удаление пыли, просеивание, сортировка, классификация, подгонка (включая сборку наборов изделий), мытье, покраска, нарезка;
в) изменение в упаковке, разъединение или соединениеотправок; простое помещение в бутылки, флаконы, мешки,коробки, ящики, крепление на плитах и пластинах и другиепростые упаковочные операции;
г) прикрепление марок, меток, этикеток и других опознавательных знаков на продукции и упаковке;
д) простое смешивание продуктов одного или нескольких видов, где один или более компонентов смеси не соответствуют требованиям, установленным этим Протоколомдля того чтобы считаться продуктом происхождения;
е) простая сборка деталей продукта для получения комплектного продукта;
є) сочетание двух или более операций, упомянутых в пунктах "а"-"е";
ж) забой животных.
Это положение соглашений называется "кумуляция" и применяется к товарам происхождением из стран Балтии и Европейского Союза.
Теперь вам легко понять разницу в налогообложении в первой и второй ситуациях, описанных в начале статьи. Для первой - условие прямой отгрузки, предусмотренное Соглашением о свободной торговле между Украиной и Латвией, выполняется, ибо груз при перевозке постоянно находился под таможенным контролем, чего нет во второй.
В третьей - выполнение правила прямой отгрузки не обязательно, из-за того что и Россия, и Азербайджан входят в Зону свободной торговли и на них распространяется действие Правил.
В четвертой, в отличие от третьей, полная ставка пошлины объясняется тем, что инжир подвергся обработке, но незначительная доля добавленной стоимости - менее 50% - не позволяет признать такую обработку достаточной. И поскольку происхождение товара нельзя определить однозначно, его облагают пошлиной по полной ставке (п.1.5.4 приказа ГТСУ N 344).
И наконец, для пятой срабатывает норма Соглашения между Украиной и Эстонской Республикой о кумуляции.
"Все о бухгалтерском учете" N 38(826), 18 апреля 2003 г.
Подписной индекс 35200