Комментарий к Постановление КМ N 500 от 7 апреля 2003 г.
Вновь изменен порядок выдачи НДСных векселей: надолго ли
О комментируемом документе можно сказать одно: он вносит изменения в пункт 15 злополучного постановления КМУ "Об утверждении Порядка выпуска, обращения и погашения векселей, которые выдаются на сумму налога на добавленную стоимость при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины" от 01.10.97 г. N 1104 (далее - постановление N 1104). Как вы помните, его переработали (причем существенно) знаменитым постановлением КМУ "О мерах по обеспечению выполнения Государственного бюджета Украины в I квартале 2002 года" от 10.01.02 г. N 21 (далее - постановление N 21). Пункт 9 этого нормативного акта ужесточил отбор тех налогоплательщиков, которые могут воспользоваться преимуществами НДСного векселя. Тем самым постановление N 21 лишило большинство импортеров законодательной отсрочки уплаты НДС при таможенном оформлении. Хотелось бы знать вот что: остается ли постановление N 21 в силе с наступлением нового бюджетного 2003 года? Ведь оно было направлено на обеспечение Госбюджета-2002.
Чтобы ответить на поставленный вопрос, совершим экскурс в недавнее налоговое прошлое. Итак, в январе 2002 года, после официальной презентации широкой публике постановления N 21, многие печатные СМИ выражали сомнения в его законности и призывали к судебной борьбе с подобным произволом центрального исполнительного органа. Неужели они были правы? Действительно, насколько неправомочно названное постановление? Чему конкретно оно противоречит?
Если рассматривать постановление N 21 с позиций Бюджетного кодекса Украины (далее - БКУ), то оно вполне законно, ведь именно Кабинет Министров обеспечивает выполнение Госбюджета Украины.
А нормативно-правовые акты КМУ, принятые на основе БКУ и Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 2002 год" от 20.12.01 г. N 2905-III, регулируют бюджетные отношения в Украине и входят в состав бюджетного законодательства. Понятно, что вливание налоговых поступлений (общегосударст венных и местных налогов, сборов и других обязательных платежей, предусмотренных налоговым законодательством Украины) в доходную часть государственного бюджета - всего лишь одна из мер по его выполнению. В нашей же ситуации КМУ своим постановлением N 21 ограничил круг векселедателей - плательщиков НДС и тем самым действительно существенно увеличил приток "живых" денег в бюджет.
Но ведь БКУ - это не налоговый закон, и бюджетное законодательство не может регулировать сферу налоговых отношений и устанавливать иной порядок налогообложения, в частности, уплаты НДС. Тем более что Закон Украины "Q системе налогообложения" от 25.06.91 г. N 1251-XII свидетельствует: "...ставки и механизм взимания налогов и сборов (обязательных платежей), за исключением особых видов пошлины, и льгот относительно налогообложения не могут устанавливаться или изменяться другими законами, кроме законов о налогообложении".
В свете сказанного постановление КМУ N 21 и в самом деле противоречит пункту 11.5 статьи 11 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г N 168/97-ВР(далее - Закон о НДС). Кстати, достаточно смелого мнения по такому вопросу придерживаются:
1) Хозяйственный суд г.Киева;
2) Высший хозяйственный суд Украины. Первый заявил, что Закон о НДС не содержит тех ограничений, которые несет в себе спорный пункт 9 постановления N 21. В итоге Хозяйственный суд г. Киева своим решением от 22.03.02 г. по делу N 25/144 (иск корпорации "М" против КМУ) признал недействительным пункт 9 постановления N 21 и обязал КМУ обнародовать резолютивную часть этого решения после его вступления в силу. Однако и до настоящего времени оно не имеет законной силы, даже несмотря на поддержку со стороны Высшего хозяйственного суда Украины, удовлетворившего своим постановлением от 10.09.02 г кассационную жалобу истца на постановление Киевского аппеляционного суда по этому делу.
Объяснить "бездействие" решения Хозяйственного суда г. Киева просто. Связано это с тем, что в свою очередь и КМУ подал кассационную кассационную жалобу, которую должен рассмотреть уже Верховный Суд Украины. От принятого им решения и будет зависеть судьба налогоплательщиков, которых лишили НДСного векселя.
Таким образом, на сегодня постановление N 1104 находится в "добром здравии" и работает с учетом положений пункта 9 бессрочного (как выяснилось) постановления N 21. Т.е. выдавать налоговые векселя могут налогоплательщики, которые:
1) имеют право на возмещение НДС из бюджета по результатам предыдущего отчетного периода;
2) ввозят товары по прямым договорам для собствен ных производственных нужд.
По поводу всего вышеописанного заметим, что мы вовсе не машем рукой вслед "ушедшему поезду", а лишь учитываем следующий факт. В статье 51 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 2003 год" от 26.12.02 г. N 380-IV говорится: "...Кабинету Министров Украины утвердить порядок использования вексельных расчетов по уплате налога на добавленную стоимость при импортировании на таможенную территорию Украины товаров в случае, предусмотренном этой статьей".
Иными словами, она прозрачно "намекает" КМУ, что необходимо утвердить новый (?!) порядок использования вексельных расчетов по уплате НДС при импорте с и на таможенную территорию нашего государства товаров в случаях, оговоренных в этой статье. Один из них (когда данная статья разрешает осуществлять расчеты с бюджетом не в денежной форме, в том числе с использованием векселей) - операция по уплате НДС при ввозе в Украину товаров по прямым договорам для собственных производственных нужд. Те. без дальнейшей продажи. Не исключено, что будущее постановление КМУ утвердит условия еще более жесткие, чем в пункте 9 постановления N 21. И все вернется на круги своя...* К сожалению, это не единственный пример, когда исполнительные органы пытаются изменить налоговое законодательство. Но, как бы там ни было, жизнь продолжается.
И мы вновь обращаемся к опубликованному выше постановлению КМУ. Согласно ему налоговые органы, прежде чем выдать налогоплательщику справку, подтверждающую "импортерский" статус последнего, теперь также должны удостовериться, есть у него за предыдущие налоговые периоды задолженность по НДС или же нет. Упомянутое новшество повлекло за собой и некоторое видоизменение формы справки, а точнее, ее "начинки"... А в целом все осталось по-прежнему!
* - Газета "Все о бухгалтерском учете" обращалась к этой теме еще в N 6 за 2003 год, в котором был опубликован Закон о Госбюджете-2003 и редакционный комментарий к нему.
"Все о бухгалтерском учете" N 38(826), 18 апреля 2003 г.
Подписной индекс 35200