Выявлены ошибки по налогу на прибыль за январь 2003 г.:
подавать ли уточненную декларацию
ВОПРОС: В январе 2003 года мы ошибочно не включили в состав валовых расходов 1000грн. Обязательно ли нам предоставлять уточненную декларацию за этот период?
ОТВЕТ: Мы убеждены: в описанной вами ситуации можно обойтись без уточненной январской декларации. А теперь расскажем почему.
Дело в том, что форму отчетности по налогу на прибыль за январь 2003 года, утвержденную приказом ГНАУ "Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль предприятия и порядка ее составления" от 29.01.03 г. N 42, нельзя считать налоговой декларацией. Пояснения таковы.
В соответствии с п. 16.4 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли) декларацию подают за отчетные периоды - квартал, полугодие, три квартала и год, а январь 2003 года не является отчетным периодом для налога на прибыль. В то же время п.1.11 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N 2181-III (далее - Закон N 2181) гласит следующее. Налоговая декларация, расчет - это документ, который налогоплательщик подает в контролирующий орган в сроки, установленные законодательством, и на основании которого начисляют и/или уплачивают налог, сбор (обязательный платеж). После прочтения последнего определения у вас может создаться такое впечатление: утвержденная ГНАУ форма декларации о прибыли предприятия за январь и 11 месяцев 2003 года - все-таки налоговая декларация. Тем более что по п.19.6 Закона N 2181 законы и другие нормативно-правовые акты действуют в части, не противоречащей данному Закону. Но на сей счет у нас есть два контраргумента:
1. Закон Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 24.12.02 г. N 349-IV (далее - Закон N 349) изложил в новой редакции пункт 16.4 Закона о прибыли. А как записано в п.12 Переходных положений Закона N 349, если любой другой закон устанавливает нормы, которые касаются правил, предусмотренных этим Законом, то приоритет имеют нормы указанного Закона независимо от срока принятия такого другого закона или его статуса (названия).
2. Ни один из вышеупомянутых законодательных актов не уполномочивал ГНАУ утверждать форму декларации о прибыли предприятия за январь и за 11 месяцев 2003 г. Закон N 349 говорит лишь о необходимости уплаты налога на прибыль за названные два периода.
Итак, мы считаем, что уточненный отчет о прибыли предприятия за январь 2003 г. предоставлять не надо*. Выявленные суммы не учтенных в январе валовых расходов включите в декларацию о прибыли предприятия за I квартал 2003 года. Ну а осторожные предприятия могут сдать уточненную декларацию за январь 2003 г. - это тоже не будет нарушением действующего законодательства.
* Кроме предыдущих аргументов, это обусловлено тем, что со вступлением в силу Закона Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 20.02.03 г. N 550-IV подача уточненной декларации из обязанности стала правом налогоплательщика. А исправление в текущей декларации ошибок, допущенных в прошлых периодах, освобождает от необходимости подавать уточненную.
"Все о бухгалтерском учете" N 38(826), 18 апреля 2003 г.
Подписной индекс 35200