Комментарий к Приказу ГНАУ от 16 января 2003 г. N 28
Знакомьтесь: новая форма отчета о доходах нерезидентов
Ко встрече с кодифицированным документом были готовы все - и ГНАУ, и те, кто имеет отношение к выплатам доходов нерезидентов. После того как в Закон о прибыли*, в частности в статью 13, регулирующую порядок налогообложения нерезидентов, внес изменения Закон N 349**, ГНАУ нужно было привести все свои подзаконные акты в соответствие с новой версией "прибыльного" Закона.
Посмотрим, насколько удачно это удалось сделать с порядком предоставления отчетов о выплаченных доходах, удержании и внесении в бюджет налога на доходы нерезидента (далее - Порядок).
Заметим, что, несмотря на старания ГНАУ, некоторые "недоработки на местах" есть.
Так, осталась прежней редакция пп.1.3 Порядка, который говорит о квартальном отчетном периоде и требует предоставления отчета за предыдущий квартал.
В то время как сама новая форма отчета играет по правилам пп. 11.1 п. 11 ст. 11 Закона о прибыли, установившего следующие налоговые периоды: календарные квартал, полугодие, три квартала и год. Мы акцентируем на этом внимание вот почему: пп.1.4 Порядка освобождает лиц, выплачивающих доходы нерезидентам, от сдачи отчета. Но это возможно, только если в отчетном квартале нет таких выплат.
По сути же эта норма не действует: ведь новая форма предусматривает учет выплат нарастающим итогом с начала года. И в принципе, всегда по результатам отчетного налогового периода (квартала, полугодия, трех кварталов, года) будут фигурировать определенные суммы выплат. Поясним сказанное на примере.
Пример. В I квартале 2003 года 000 "Сушка" выплатило иностранной компании - одному из своих учредителей - дивиденды за 2002 год в сумме 12000 грн. В форме отчета за этот налоговый период указанную сумму записывают в строке 1 "Дивиденды". Теперь заглянем в ближайшее будущее и предположим, что подошли сроки сдачи отчетности за полугодие 2003 года. Сразу отметим, что других выплат нерезиденту в течение II квартала текущего года не было. Итак, приходим к тому, что в форме отчета за полугодие сумма выплат доходов нерезиденту (в нашем случае дивидендов) так или иначе будет обозначена нарастающим итогом, начиная с I квартала. Выходит, подавать отчет придется все равно. Так ли это?
Давайте дальше разберемся со степенью возможного наказания, когда налогоплательщик послушался пп.1.4 Порядка и не предоставил отчета за полугодие (подразумевается II квартал). Обратимся к письму ГНАУ от 17.03.03 г. N 4267/7/15-2317 (далее - Письмо). В нем она признает, что у названного отчета нет статуса налоговой декларации, т.е. он не будет тем документом, на основании которого проводят начисление и/или уплату налога. А это означает, что если не предоставить отчета в налоговый орган, к виновному налогоплательщику не должны применять штрафных санкций, установленных пп.17.1.1 статьи 17 Закона N 2181***. И хотя данное Письмо касается старой формы отчета, работавшей до вступления в силу приказа ГНАУ от 31.03.03 г. N 147, мы уверены, что новый отчет - это не налоговая декларация с позиций Закона N 2181. Тем более, что, в отличие от старой формы, в отчете отсутствует такой показатель, как сумма удержанного налога.
"А если лицо, ответственное за удержание налога с доходов нерезидентов, выплатило прибыль по некоторым ценным бумагам, но забыло предоставить необходимый налоговый расчет?"**** - спросите вы, уважаемые читатели. Отвечаем: "Налоговые органы даже за него не могут оштрафовать. Этот документ, хоть и называется расчетом налоговых обязательств, не имеет самостоятельного статуса, поскольку выступает придатком к отчету. А он, как мы уже знаем, не является налоговой декларацией".
В целом же с правилами заполнения отчета вы можете ознакомиться в данном номере газеты "Все о бухгалтерском учете".
* - 3акон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР.
** - Закон N 349 - Закон Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 24.12.02 г. N 349-IV.
*** - Закон N 2181 - Закон Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и го сударственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N 2181-III.
**** - Напомним, что по пп.2.6 Порядка при заполнении строки 4 к отчету нужно приложить расчет налоговых обязательств по выплате нерезиденту прибыли, полученной в виде доходов на беспроцентные (дисконтные) облигации или казначейские обязательства.
"Все о бухгалтерском учете" N 39(827), 22 апреля 2003 г.
Подписной индекс 35200