Новая форма Декларации о прибыли
Основные нормативные документы
1. Закон о налогообложении прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.1997 N 283/97-ВР (с изменениями и дополнениями).
2. Закон N 2181 - Закон Украины от 21.12.2000 N 2181-III "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами" (с изменениями и дополнениями).
3. Закон N 349 - Закон Украины от 24.12.2002 N 349-IV "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий".
4. Закон о патентовании - Закон Украины от 23.03.1996 N 98/96-ВР "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" (с изменениями и дополнениями).
5. Закон о стимулировании производства автомобилей - Закон Украины от 19.07.1997 N 535/97-ВР "О стимулировании производства автомобилей в Украине" (с изменениями и дополнениями).
6. Закон о системе налогообложения - Закон Украины "О системе налогообложения" в редакции от 18.02.1997 N 77/97-ВР (с изменениями и дополнениями).
7. П(С)БУ 9 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 "Запасы", утвержденное приказом Минфина Украины от 20.10.1999 N 246 (с изменениями и дополнениями).
8. Порядок N 143 - Порядок составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденный приказом ГНАУ от 29.03.2003 N143.
И снова начинаем всё сначала -
учимся, учимся и учимся
Многие налогоплательщики с облегчением вздохнули, узнав о том, что ГНАУ утвердила новую декларацию по налогу на прибыль предприятия и порядок ее заполнения. Хорошо, что это произошло практически за месяц до последнего дня представления декларации о прибыли в налоговые органы, а не в последний момент, как иногда бывало в прошлом.
Теперь у многих будет время изучить ее и привыкнуть к новой форме и приложениям. Нашим налогоплательщикам это не в новинку, поэтому все снова будем учиться. Приятно, что данное мероприятие актуально не только для налогоплательщиков, но и для работников налоговых инспекций, которые будут проверять данные, внесенные в декларации, а следовательно, должны разбираться с новшествами наравне со всеми.
Многие уже слышали о том, что новая декларация о прибыли гораздо меньше предыдущей по объему. А вот хорошо это или плохо - мы узнаем, лишь проанализировав все изменения, которые произошли в начале 2003 г. Сразу предупредим, что далеко не все вопросы в новой декларации урегулированы, поэтому налогоплательщикам придется самим принимать решения по заполнению отдельных строк и приложений.
Кто составляет декларацию о прибыли
Декларация, утвержденная приказом N 143, составляется всеми плательщиками налога на прибыль, кроме страховщиков, банков и предприятий, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, для которых будут установлены отдельные "порядки составления".
Декларация и приложения к ней представляются плательщиком независимо от того, возникло ли в отчетном периоде налоговое обязательство или нет, то есть независимо от финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Оригинал декларации с соответствующими приложениями представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению. Теперь уже не требуется обязательное скрепление листов между собой (прошнуровывание).
В декларации отмечаются все предусмотренные в ней показатели. Если какая-то строка декларации не заполняется из-за отсутствия операции, тогда такая строка прочеркивается, кроме случаев, прямо обозначенных в декларации.
Достоверность данных должна быть подтверждена подписями руководителя и главного бухгалтера и удостоверена печатью предприятия. Теперь данные о руководителе и главном бухгалтере содержат не только фамилии с инициалами, но и идентификационные налоговые номера. При отсутствии на предприятии бухгалтерской службы достоверность данных подтверждается специалистом, ведущим учет.
Декларация заполняется чернилами, пастой шариковых ручек (синего или черного цветов), при помощи печатных машинок, принтеров, средств механизации и других средств, обеспег чивающих сохранение этих записей в течение установленного срока хранения документов отчетности.
В декларации не должно быть никаких подчисток, помарок, незаметных исправлений, дописок и зачеркиваний. Не должно быть текста или цифр, которые невозможно прочитать вследствие повреждения листов, их потертости, залива чернилами или иной жидкостью. Данные, приведенные в декларации, должны подтверждаться первичными документами, данными бухгалтерского учета и соответствовать налоговому учету (отчетности)*.
Декларация состоит из заглавной и 2 основных частей (было 7) и 11 приложений (было 21). Новая декларация отличается от предыдущей, прежде всего, тем, что из 11 приложений:
- семь (К1-К7) представляются ежеквартально, в том числе и за год;
- четыре (Р1-Р4) представляются исключительно за год. В предыдущем варианте декларации все приложения предоставлялись ежеквартально.
Декларация, как и прежде, заполняется в тысячах гривень с одним десятичным знаком.
В случае если отдельные строки декларации не заполняются из-за отсутствия операций, плательщики налога не представляют налоговым органам предусмотренные соответствующей строкой декларации приложения.
В заглавной части декларации указываются: полное название предприятия (в соответствии с учредительными документами), зарегистрированного в установленном порядке, идентификационный код, код вида экономической деятельности (КВЭД), местонахождение и номер телефона (факс, электронный адрес по желанию). В этой части декларации имеется реквизит, где должна быть поставлена отметка о виде декларации: "Звітна", "Звітна консолідована" та "Звітнанова". Показатели в основной части и приложениях указываются на основании норм, установленных Законом о налогообложении прибыли. Представляя приложения к декларации, не забудьте проставить отметки в соответствующих графах строки декларации "Додатки до рядків"
Валовой доход
В строке 01 декларации о прибыли указывается валовой доход (ВД) - общая сумма дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного в течение отчетного периода в денежной, материальной либо нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе, исключительной (морской) экономической зоне, так и за их пределами.
В доход включаются:
1. Стоимость отгруженных товаров, а для работ (услуг) - стоимость фактического предоставления результатов работ (услуг) или сумма денежных средств, которая поступила на банковский счет или в кассу от покупателей (заказчиков) в оплату товаров (работ, услуг), которые подлежат продаже. Продажа товаров (работ, услуг) отражается без сумм НДС и акцизного сбора, кроме случаев, когда такое предприятие не является плательщиком НДС (отражается в строке 01.1 декларации).
Датой увеличения ВД при продаже товаров (работ, услуг) считается дата, приходящаяся на налоговый период, на протяжении которого происходит любое из событий, произошедшее ранее, а именно: зачисление средств на банковский счет, отгрузка, фактическое предоставление плательщиком налога результатов работ (услуг), оприходование в кассу или инкассация.
2. Превышение балансовой стоимости товаров (кроме подлежащих амортизации и ценных бумаг), сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП) на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции на конец отчетного периода, по сравнению с балансовой стоимостью на начало того же отчетного периода (дан ные указываются в строке 01.2 декларации, если в приложении К1/1 по графе 6 итог со знаком "-"). 3. Доходы, начисленные исполнителем долгосрочного договора (контракта) в течение отчетного периода в суммах, определенных исполнителем самостоятельно с использованием оценочного коэффициента выполнения этого контракта (указываются в строке 01.3 декларации).
Суммы авансов или предоплат, предоставленные исполнителю долгосрочного договора (контракта), включаются в состав ВД исключительно в пределах сумм, определенных как произведение общедоговорной цены такого контракта к оценочному коэффициенту выполнения такого контракта.
После завершения долгосрочного договора (контракта) исполнитель осуществляет перерасчет сумм налоговых обязательств. В случае занижения сумм налоговых обязательств в предыдущих периодах плательщик налога увеличивает ВД в налоговом периоде в соответствии с отчетом о результатах деятельности исполнителя долгосрочного договора (контракта) и указывает сумму такого занижения в строке 01.3.2 приложения К2 со знаком "+".
Приложение К2 заполняется не только за отчетный период, но и за каждый предыдущий период. Предполагаем, что это предусмотрено для сравнения показателей различных отчетных периодов как плательщиками налога, так и налоговыми органами. Четких указаний по заполнению данного приложения Порядок N 143 не содержит, но наличие по отчетным периодам 4 колонок вместо одной не может быть случайным и, вероятнее всего, их необходимо заполнять в каждом отчетном периоде по-разному (то есть помимо 1-и и 2-й колонок будут заполняться: за I квартал - 3-я колонка, за полугодие - 3-я и 4-яколонки, за 9 мес. - 3-я, 4-я и 5-я колонки, а за год - все с 3-й по 6-ю).
4. Прибыль, полученная от продажи (отчуждения) ценных бумаг (ЦБ) и деривативов в те чение отчетного периода, которая определяет ся путем уменьшения ВД, полученного (начисленного) в связи с продажей (отчуждением) ЦБ и деривативов, на сумму расходов, связанных с приобретением ЦБ и деривативов по отдельным видам ЦБ, а также фондовых и товарных деривативов (указывается в строке 01.4 декларации).
При этом плательщик налога ведет отдельный учет финансовых результатов операций по торговле ЦБ и деривативами, а именно:
- по акциям;
- по облигациям;
- по векселям;
- по деривативам;
- по прочим ценным бумагам. Если в течение отчетного периода расходы на приобретение каждого из отдельных видов ЦБ, а также деривативов, понесенные (начисленные) плательщиком налога, превышают доходы, полученные (начисленные) от продажи (отчуждения) ЦБ или деривативов такого же вида в течение такого отчетного периода, то отрицательный финансовый результат уменьшает финансовый результат от операций с ЦБ или деривативами такого же вида будущих отчетных периодов в порядке, определенном ст.6 Закона о налогообложении прибыли.
Строка 01.4 декларации заполняется на основании приложения КЗ (только при положительном результате строк 1.5).
5. В строке 01.5 отражается разница между суммой дохода, полученного вследствие продажи земли как отдельного объекта собственности, и суммой расходов, связанных с приобретением такого объекта, увеличенных на коэффициент индексации, определенный пп.8.3.3 Закона о налогообложении прибыли.
В случае если расходы (с учетом индексации), понесенные в связи с приобретением такого объекта собственности, превышают доходы, полученные вследствие его продажи, убыток от такой операции не включается в состав валовых расходов (ВР) и покрывается за счет собственных источников плательщика налога. При продаже земли, полученной в собственность в процессе приватизации, плательщик налога включает в ВД положительную разницу между суммой дохода, полученного вследствие такой продажи, и суммой оценочной стоимости такой земли, определенной согласно установленной методике стоимости оценки земли с учетом коэффициента её функционального использования на момент такой продажи. Данные по этим операциям формируются в табл.4 приложения К1/1 и переносятся в строку 01.5.
6. В строке 01.6 указываются доходы от осуществления других операций, к которым относятся:
- Доходы от предоставления финансовых услуг.
- Доходы от операций особого вида в соответствии со ст.7 Закона о налогообложении прибыли (товарообменные (бартерные) операции, операции с расчетами в иностранной валюте, операции со связанными лицами, прибыль от продажи основных фондов и нематериальных активов, операции совместной деятельности (без создания юридического лица), дивиденды, операции с долговыми требованиями и обязательствами, операции лизинга (аренды), доходы неприбыльных организаций и учреждений общественных организаций инвалидов, доходы отдельных плательщиков налога, прибыль субъектов инновационной деятельности, специальных продуктов детского питания, прибыль от выполнения соглашений о разделе продукции, продажи издательской продукции).
- Доходы из других источников, в том числе (но не исключительно) в виде: безвозвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном периоде, стоимости товаров (работ, услуг), бесплатно предоставленных плательщику налога в отчетном периоде, крбме их представления неприбыльным организациям согласно п.7.11 Закона о налогообложении прибыли и в пределах таких операций между плательщиком налога и его обособленными подразделениями, не имеющими статуса юридического лица.
- Суммы возвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном периоде, которая остается невозвращенной на конец такого отчетного периода от лиц, не являющихся плательщиками этого налога (в том числе нерезидентов), или лиц, которые согласно законодательству имеют льготы по этому налогу, включая право применять ставку налога ниже установленной п.7,2 ст.7 или ст. 10 Закона о налогообложении прибыли. В случае если в будущих налоговых периодах плательщик налога возвратит такую возвратную финансовую помощь (её часть) лицу, предоставившему её, такой плательщик налога увели чивает сумму ВР** на сумму такой возвратной финансовой помощи (её части) по результатам налогового периода, в котором произошел такой возврат. При этом ВД такого плательщика налога не увеличиваются на сумму условно начисленных процентов, а налоговое обязательство лица, предоставившего возвратную финансовую помощь, не изменяется и при её обратном получении,
- Стоимость материальных ценностей, переданных плательщику налога согласно договорам хранения (на ответственное хранение) и использованных им в собственном производстве и хозяйственном обороте.
- Суммы штрафов и/или неустойки либо пени, фактически полученных по решению сторон договора или решению соответствующих государственных органов, суда.
- Суммы государственной пошлины предварительно уплаченной истцом и возвращаемой в его пользу по решению суда.
- Доходы от продажи электрической энергии (включая реактивную) и т.д.
В строке 02.1 декларации указывается изменение суммы компенсации стоимости, если после продажи товаров (работ, услуг) происходят какие-либо изменения, связанные с возвратом проданных товаров или переходом права собственности на такие товары. Продавец осуществляет соответствующий перерасчет ВД (балансовой стоимости основных фондов) в отчетном периоде, в котором произошло такое изменение суммы компенсации,
В строке 02.2 отражаются доходы, не учтенные при исчислении ВД периодов, предшествующих отчетному, и выявленные в отчетном периоде.
В строке 02.3 указывается сумма урегулированной сомнительной (безнадежной) задолженности состоящая из сумм:
- безнадежной задолженности (кредиторской) по соглашениям, по которым истек срок исковой давности;
- выставленных векселей;
- задолженности по договорам, признанным в судебном порядке недействительными по вине дебитора;
- просроченной задолженности по договорам или их частям, признанным в судебном порядке недействительными по вине обеих сторон;
- задолженности по договорам, не выполненным в установленном порядке вследствие обстоятельств непреодолимой силы или вследствие стихийного бедствия (форс-мажор), имевших временный характер и по заключению уполномоченной организации не повлиявших на состоятельность плательщика налога (дебитора) уплатить задолженность;
- не взысканных кредитором в течение сроков, определенных законодательством;
- невыполнения договорных обязательств предприятием, на имущество которого не может быть наложено взыскание;
- задолженности лиц, ранее признанными в судебном порядке бесследно отсутствующими или умершими;
- просроченной задолженности юридических лиц, руководители которых объявлены в розыск.
Данные строки 02.3 заполняются на основании приложения К4 (строки 02.3), где сумма корректировок должна быть расшифрована и обоснована документами.
Валовые расходы
ВР - это сумма любых расходов плательщика налогов в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), приобретаемых (изготовляемых) плательщиком налога для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.
В состав ВР включаются суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда, в том числе расходы по приобретению электрической энергии (включая реактивную), с учетом ограничений, установленных п.5.3-5.8 Закона о налогообложении прибыли.
В строке 04.1 декларации указывается стоимость приобретенных как за национальную, так и за иностранную валюту материалов, сырья, включая стоимость топлива для электростанций и предприятий, где оно является основным сырьем, комплектующих изделий и полуфабрикатов (кроме приобретенных у нерезидентов на территории оффшорных зон).
Временно, до 1 января 2008 г., для предприятий по производству автомобилей, автобусов и комплектующих изделий к ним, осуществляющих деятельность в соответствии с Законом о стимулировании производства автомобилей, устанавливаются следующие особенности налогообложения их прибыли:
Налоговым периодом для них считается отчетный налоговый год.
ВД и ВР предприятия, полученные и уплаченные в течение отчетного налогового года, подлежат индексации исходя из официального индекса инфляции за период от месяца, следующего за месяцем осуществления затрат (получения доходов), до конца отчетного налогового года.
Объект налогообложения, определенный по результатам отчетного налогового года, уменьшается на сумму средств, которые направляются на погашение кредитов, полученных для реализации инвестиционной программы, утвержденной КМУ, и реинвестируются предприятием в развитие собственного производства материалов и комплектующих изделий для автомобилестроения, а также на сумму начисленных и уплаченных учредителям дивидендов, реинвестируемых ими на те же цели. Решение о проведении таких реинвестиций должно быть принято до предельного срока представления годовой налоговой декларации в соответствующий налоговый орган. В случае если в течение следующего налогового года учредители предприятия отменяют решение о проведении указанной реинвестиции или уменьшают ее объемы, предприятие обязано признать прибыль, равную сумме объявленной реинвестиции или сумме ее уменьшения, прибавить ее сумму к сумме налогооблагаемой прибыли текущего налогового периода, а также уплатить пеню согласно законодательству Украины.
Действие пп.5.5.2 Закона о налогообложении прибыли не распространяется на предприятия по производству автомобилей и запчастей к ним, имеющие инвестицию (в том числе иностранную) исключительно в денежной форме, составляющую сумму, эквивалентную не менее, $ 150 млн. по официальному валютному курсу Нацбанка Украины на день внесения такой инвестиции в их уставный фонд, зарегистрированную в установленном законодательством порядке, сроком до 1 января 2008 г.
Кроме вышеупомянутых расходов в строке 04.1 отображаются расходы, связанные с предоставлением услуг, выполнением работ.
Для заполнения строки 04.2 плательщик налога ведет налоговый учет прироста (убыли) балансовой стоимости товаров (кроме подлежащих амортизации и ценных бумаг), сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, малоценных предметов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции, расходов на их приобретение и улучшение (преобразование, хранение), которые включаются в состав ВР согласно Закону о налогообложении прибыли (за исключением полученных бесплатно).
Стоимость запасов оплаченных, но не полученных (не оприходованных), плательщиком налога - покупателем в прирост запасов не включается.
Стоимость запасов оплаченных, но не отгруженных (не снятых с учета), плательщиком налога - продавцом в убыль запасов не включается.
При определении данных по строкам А2 и А3 Приложения К1/1 (Балансовая стоимость запасов в незавершенном производстве и готовой продукции) плательщикам налога следует руководствоваться указаниями п. 5.9 Закона о налогообложении прибыли и определять "материальные затраты" в стоимости незавершенного производства и готовой продукции прямым методом (возможно на основании данных бухгалтерского учета)
В случае если балансовая стоимость таких запасов на конец отчетного периода меньше их балансовой стоимости на начало того же отчетного периода, разница включается в состав ВР плательщика налога в таком отчетном периоде.
Если плательщик налога принимает решение об уценке (дооценке) запасов согласно правилам бухгалтерского учета, то такая уценка (дооценка) в целях налогового учета не изменяет балансовую стоимость запасов и ВД или ВР такого плательщика налога, связанные с приобретением таких запасов.
В случае убыли запасов их стоимость оценивается по методу стоимости первых по времени поступлений (ФИФО) или по методу идентифицированной стоимости соответствующей единицы запасов, определяемому плательщиком налога согласно П(С)БУ 9. Примененные плательщиком налога методы учета стоимости запасов не могут изменяться в течение отчетного налогового года.
Данные для заполнения строки 04.2 декларации берутся из графы 6 приложения К1/1, если итрг получается со знаком "4-".
Многие плательщики налога, у которых на 01.01.2003 г. в составе МБП были малоценные необоротные материальные активы (МНМА), по которым не был полностью начислен износ, зададутся вопросом: а что же им теперь делать с этими МНМА в новой декларации после злополучного письма ГНАУ от 4.03.2003 N 3584/7/15-1317, которое фактически запретило их учитывать как МБП?
Мы рекомендовали бы им не убирать стоимость МНМА из приложения К1/1 и не переносить в состав основных фондов, так как ГНАУ отозвала это письмо, но никаких рекомендаций по выходу из сложившейся ситуации не дала. Поэтому своими "несанкционированными" действиями налогоплательщики могут себе только навредить.
В игроке 04.3 декларации отражаются расходы на оплату труда физических лиц, находящихся в трудовых отношениях с таким плательщиком налога, включающие расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы, других видов поощрений и выплат исходя из тарифных ставок в виде премий, поощрений, возмещений стоимости товаров (работ, услуг), расходы на выплату авторского вознаграждения и выплат за выполнение работ (услуг) согласно договорам гражданско-правового характера, любые другие выплаты в денежной или натуральной форме, установленные по договоренности сторон (кроме сумм материальной помощи, которые освобождаются от налогообложения согласно йормйм закона, регулирующего налогообложецие доходов физических лиц).
В состав ВР плательщика налога включаются обязательные выплаты, а также компенсация стоимости услуг, предоставленных работникам в случаях, предусмотренных законодательством.
В строке 04.4 декларации указывается сумма сборов на обязательное государственное пенсионное страхование, другие виды общеобязательного (в том числе государственного) социального страхования физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком налога, начисленные на выплаты по оплате труда по ставкам и в порядке, установленном законодательством.
Строка 04.5 декларации заполняется плательщиком налога, если в соответствии с договором долгосрочного страхования жизни он уплачивает за свой счет добровольные страховые платежи в пользу наемных работников, которые состоят с ним в трудовых отношениях и у которых это место является основным местом работы. Такой плательщик налога может отнести к составу ВР каждого календарного квартала сумму фактически уплаченных страховых платежей, которая не превышает 15% заработной платы, полученной таким работником от такого плательщика налога в течение такого календарного квартала, но не более 6000 грн. в расчете на одного застрахованного работника в течение отчетного налогового года.
При этом если плательщик налога одновременно уплачивает взносы на дополнительное пенсионное обеспечение (страхование) работника, то он может отнести к ВР каждого календарного квартала суммы взносов, фактически уплаченных на долгосрочное страхование жизни работника и на его дополнительное пенсионное обеспечение (страхование), которые в совокупности не превышают 15% заработной платы, полученной таким работником от такого плательщика налога в течение такого календарного квартала. Эти данные расшифровываются в годовой декларации в приложении Р1.
В строке 04.6 декларации указываются суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (обязательных платежей), установленных Законом о системе налогообложения, за исключением налогов на прибыль, на дивиденды, с доходов игорного бизнеса, на репатриацию доходов и других налогов. В годовой декларации эти данные расшифровываются в приложении Р2.
В строке 04.7 декларации отражаются расходы исполнителя долгосрочного контракта в отчетном периоде, определенные на уровне фактически оплаченных (начисленных) расходов, связанных с выполнением долгосрочного договора (контракта) в таком отчетном периоде.
Расходы, понесенные (начисленные) исполнителем долгосрочного договора (контракта) в течение отчетного периода, включаются в состав ВР такого исполнителя по последствиям такого периода в суммах, определенных пп.7.10.5 и 7.10.6 Закона о налогообложении прибыли.
Налоговые отчеты о результатах деятельности исполнителя долгосрочного договора (контракта) по последствиям каждого налогового периода представляются налоговому органу по форме, устанавливаемой центральным налоговым органом.
Подпункты 7.10.3-7.10.8 этой статьи Закона о налогообложении прибыли применяются также для определения доходов й расходов соответствующих отчетных периодов от операций по подписке периодических изданий, оперативному лизингу (аренде), аренде земли и аренде жилых помещений в случае предварительной оплаты таких операций на срок, превышающий отчетный период. А нормы пп.7.10.9 Закона о налогообложении прибыли в таких случаях не применяются.
Данные для заполнения строки 04.7 декларации берутся из приложения К2. Мы должны предупредить плательщиков налогов, что в 2003 г. в требованиях к расшифровке затрат по долгосрочным договорам произошли существенные изменения, заключающиеся в том, что в данной строке должны быть отражены все расходы (их уже не нужно указывать в других строках). Это относится к расходам на приобретение товаров (работ, услуг), на оплату труда, на страховые взносы, улучшение основных фондов, к уплаченным налогам наборам. Но совершенно непонятно, должна ли в эти расходы входить амортизация.
Хотя ВР и амортизация - это разные понятия, но и те, и другие уменьшают налогооблагаемый доход. При этом операцию по переносу ВР из одной строки в другую сделать не очень сложно, и это не противоречит сути ВР. Перенос части амортизационных отчислений из строки 07 в строку 04.7 в принципе возможен, но в этом случае бухгалтеру необходимо будет проводить громоздкие расчеты, чтобы сумма амортизационных отчислений полностью соответствовала стоимости распределенных основных фондов.
Мы в данной ситуации рекомендовали бы указывать сумму амортизационных отчислений в их "родной" строке 07. Из-за неурегулированности данного вопроса никакие штрафные санкции к налогоплательщикам не могут быть применены.
В строке 04.8 декларации отражаются:
- Суммы денежных средств или стоимость товаров (работ, услуг), добровольно перечисленные (переданные) в течение отчетного года в государственный бюджет Украины или бюджеты местного самоуправления, в неприбыльные организации, определенные в п. 7.11 Закона о налогообложении прибыли, в размере, который составляет не менее 2 и не более 5% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года, за исключением отчислений, определенных п.5.8 Закона о налогообложении прибыли.
- Суммы денежных средств, перечисленных предприятиями всеукраинских объединений лиц, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы, на которых работает по основному месту работы не менее 75% таких лиц, этим объединениям для проведения их благотворительной деятельности, но не более 10% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного периода.
- Суммы расходов, связанных с безвозмездным предоставлением угля на бытовые нужды по нормам, устанавливаемым в порядке, определенном КМУ, работникам угольной промышленности, неработающим пенсионерам, имеющим стаж работы на предприятиях отрасли не менее 10 лет на подземных работах или не менее 20 лет на поверхности, инвалидам из числа лиц, которые во время работы на этих предприятиях получили, увечья или профессиональные заболевания, а также семьям работников угольной промышленности, погибших на производстве, которые получают пенсию по случаю потери кормильца.
- Суммы средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные (переданные) для целевого использования в целях охраны культурного наследия учреждениям науки, образования, культуры, заповедникам, музеям-заповедникам, а также неприбыльным учреждениям и организациям в случаях, определенных в п.7.11 настоящего закона, в размере, составляющем не менее 2 и не более 5% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного периода (для общественных организаций инвалидов - не более 10% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного периода).
- Суммы денежных средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные (переданные) организациям работодателей и их объединениям, созданным в соответствии с законом, в виде вступительных, членских и целевых взносов, но не более 0,2% фонда оплаты труда плательщика налога в расчете за отчетный год. Эти данные расшифровываются в годовой декларации в приложении РЗ. В строке 04.9 декларации отражается отрицательное значение объекта налогообложения предыдущего налогового года. Если объект налогообложения плательщика налога из числа резидентов по результатам налогового года имеет отрицательное значение (с учетом суммы амортизационных отчислений), сумма такого отрицательного значениям подлежит включению в состав ВР первого календарного квартала следующего налогового года. Объект налогообложения по результатам полугодия, трех кварталов и года рассчитывается с учетом отрицательного значения объекта налогообложения предыдущего года в составе ВР таких налоговых периодов нарастающим итогом до полного погашения такого отрицательного значения.
В случае есди отрицательное значение объекта налогообложения декларируется плательщиком налога в течение четырех последовательных налоговых периодов, налоговый орган имеет право провести внеочередную проверку правильности определения объекта налогообложения. В других случаях наличие отрицательного значения объекта налогообложения не является достаточным основанием для проведения такой внеочередной проверки.
Если плательщик налога задекларировал отрицательное значение объекта налогообло жения (балансовые убытки) по результатам налогового периода, предшествующего налоговому периоду, с которого начинают применяться нормы Закона N 349, такое отрицательное значение объекта налогообложения для целей налогообложения учитывается отдельно (в строке 09 декларации), не включается в состав ВР и учитывается таким плательщиком налога путем уменьшения объекта налогообложения следующих налоговых периодов в течение 12 календарных кварталов (3 лет) с момента возникновения такого отрицательного значения. Если указанный срок в 12 кварталов истек до вступления в силу настоящего Закона, то последним кварталом такого срока считается квартал, с которого начинают применяться нормы настоящего Закона. Если указанное отрицательное значение объекта налогообложениям не погашается в течение такого срока, не погашенная сумма в дальнейшем для целей налогообложения не учитывается в уменьшении объекта налогообложения и не подлежит включению в состав ВР такого плательщика налога.
В строке 04.10 декларации отражаются суммы расходов, связанных с улучшением основных фондов в пределах, установленных пп.8.7.1 Закона о налогообложении прибыли, и суммы превышения балансовой стоимости основных фондов и нематериальных активов над стоимостью их продажи, определенные в порядке, установленном ст.8 этого Закона. Налогоплательщики имеют право в течение отчетного года отнести к ВР любые расходы, связанные с проведением ремонта, реконструкции, модернизации и другим улучшением скважин, используемых для разработки нефтяных и газовых месторождений, в сумме, не превышающей 10% первоначальной стоимости отдельной скважины.
Расходы, превышающие эту сумму, включаются в состав соответствующей группы основных фондов.
В случае одновременного заполнения приложений К1/1 и К1/2 в эту строку переносится сумма строки 04.10 табл.3 приложения К1/1 и строки 04.10 табл.2 приложения К1/2 за соответствующий отчетный период. При определении значений граф строк 04.10 этих таблиц для перенесения в строку 04.10 декларации выбирается наименьшая: или сумма лимита расходов, или сумма фактических улучшений, рассчитанных нарастающим итогом с начала года. В строке 04.11 декларации отражаются расходы плательщиков налога на оплату стоимости товаров (работ, услуг) в сумме, составляющей 85% их стоимости в случае заключения договоров, предусматривающих оплату товаров (работ, услуг) в пользу нерезидентов, имеющих оффшорный статус, или расчеты через таких нерезидентов либо через их банковские счета, независимо от того, осуществляется ли такая оплата (в денежной или другой форме) непосредственно или через других резидентов либо нерезидентов. В годовой декларации эти данные расшифровываются в приложении Р4.
В строке 04.12 декларации указываются следующие расходы:
- Страхование рисков (за исключением страхования жизни, здоровья или других рисков, связанных с деятельностью работников, обязательность которого не предусмотрена законодательством).
- Расходы на приобретение основных фондов или нематериальных активов в целях их последующей продажи другим лицам или их использование как комплектующих (составных частей) других основных фондов, предназначенных для последующей продажи другим лицам.
- Расходы, связанные с осуществлением лизинговых (арендных) операций в форме оперативного, финансового, обратного лизинга, аренды земли и аренды жилых помещений. Арендатор увеличивает сумму ВР на сумму начисленного лизингового платежа по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление (пп. 7.9.6 Закона о налогообложении прибыли).
- Сумма расходов, понесенных плательщиком налога в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у связанного лица, определяется исходя из договорных цен, но не больше обычных цен, действовавших на дату при обретения.
- Выплата (при наличии документальных доказательств) вознаграждений или других видов поощрений связанным физическим или юридическим лицам за фактически предоставленную услугу (отработанное время) в суммах, не более рассчитанных по обычным ценам.
- Суммы НДС. Уплаченных в составе цены приобретения товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к ВР такого плательщика налога. В эту строку относят НДС и предприятия, не зарегистрированные в качестве плательщиков НДС.
Если плательщик налога на прибыль, зарегистрированный в качестве плательщика НДС, одновременно осуществляет операции по продаже товаров (работ, услуг), облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения или не являющихся объектом обложения таким налогом, то НДС, уплаченный в составе расходов на приобретение товаров ч (работ, услуг), относящихся к ВР, и основных фондов и нематериальных активов?, подлежащих амортизации, включается соответственно в ВР или балансовую стоимость соответствующей группы основных фондов увеличивается на сумму, не включенную в состав налогового кредита такого плательщика налога согласно Закону о НДС.
- Обязательные выплаты, а также компенсация стоимости услуг, которые предоставляются работникам в случаях, предусмотренных актами законодательства.
- Расходы плательщика налога на обеспечение наемных работников специальной одеждой, обувью, обмундированием, необходимым для выполнения профессиональных обязанностей, а также продуктами специального питания по перечню, устанавливаемому КМ Украины. связанные с научно-техническим обеспечением хозяйственной деятельности, на изобретательство и рационализацию хозяйственных процессов, проведением опытно-экспериментальных и конструкторских работ, изготовлением и исследованием моделей и образцов, связанных с основной деятельностью плательщика налога, выплатой ролти и приобретением невещественных активов (кроме тех, которые подлежат амортизации) для их использования в хозяйственной деятельности плательщика налога. Нормы этого подпункта касаются расходов на перечисленные мероприятия независимо от того, привели ли они к увеличению доходов плательщика налога.
Расходы на приобретение литературы для информационного обеспечения хозяйственной деятельности плательщика налога, в том числе по вопросам законодательства, и подписку специализированных периодических изданий, а также на проведениеаудита согласно действующему законодательству, включая проведение добровольного аудита по решению плательщика налога.
Расходы плательщика налога, связанные с профессиональной подготовкой или переподготовкой по профилю такого плательщика налога физических лиц, находящихся в трудовых отношениях с таким плательщиком налога, в украинских заведениях образования, за исключением физических лиц, связанных с таким плательщиком налога, - в порядке и размерах, установленных КМ Украины.
Любые расходы на гарантийный ремонт (обслуживание) или гарантийное замены товаров, проданных плательщиком налога, стоимость которых не компенсируется за счет покупателей таких товаров, но не более суммы, отвечающей уровню гарантийных замен, определенных в содержании рекламы, технической документации, договорах или других документах - обязательствах продавца по условиям и срокам гарантийного обслуживания (эти расходы не могут превышать 10% совокупной стоимости таких товаров, которые были проданы, и по которым не закончился срок гарантийного обслуживания).
- Расходы плателыцика налога на проведение предпродажных мероприятий относительно товаров (работ, услуг), продающимся (предоставляемым) этим плательщиком.
- Расходы плательщика налога на содержание и эксплуатацию фондов природоохранного назначения (кроме подлежащих амортизации или возмещению), находящихся в его собственности; расходы по самостоятельному хранению, переработке, захоронению или оплате услуг по хранению, переработке, захоронению и ликвидации отходов производственной деятельности плательщика налога сторонними организациями, по очистке сточных вод, другие расходы на сохранение экологических систем, находящихся под отрицательным влиянием хозяйственной деятельности плательщика налога.
- Любые расходы на приобретение лицензий и других специальных разрешений для ведения хозяйственной деятельности, включая плату за регистрацию предприятия в органах государственной регистрации, в частности, в органах местного самоуправления, их исполнительных органах.
- Командировочные расходы физических лиц, находящихся э трудовых отношениях с таким плательщиком налога или являющихся членами руководящих органов плательщика налога (в пределах фактических расходов отправленного лица) на проезд (включая перевозку багажа) как к месту командировки и назад, так и по месту командировки, оплата стоимости проживания в гостиницах (мотелях), а также включенные в такие счета расходы на питание или бытовые услуги (стирка, чистка, починка и глажка одежды, обуви и белья), наем других жилых помещений, телефонные счета, оформление заграничных паспортов, разрешений на въезд (виз), обязательное страхование, устный и письменный перевод, другие, документально оформленные, расходы, связанные с правилами въезда и пребывания в месте командировки, включая любые сборы и налоги, подлежащие уплате в связи с осуществлением таких расходов.
- Расходы плательщика налога на содержание и эксплуатацию помещений жилищного фонда (кроме подлежащих амортизации), принадлежащих юридическим лицам, основной деятельностью которых является предоставление платных услуг по туристическому обслуживанию сторонних граждан или сдаче таких помещений в аренду (наем) сторонним гражданам или организациям.
- Расходы на содержание и эксплуатацию (кроме подлежащих амортизации) легковых автомобилей, бытовых летательных аппаратов, моторных лодок, катеров и яхт, предназначенных для отдыха, принадлежащих плательщикам налога, основной деятельностью которых является предоставление платных услуг по транспортному или туристическому обслуживанию сторонних граждан или организаций, а также если эти средства при надлежат спортивным организациям и используются как спортивное снаряжение.
- К ВР относятся расходы плательщика налога на содержание и эксплуатацию объектов социальной инфраструктуры, которые находились на балансе й содержались за счет такого плательщика налога на момент вступления в силу Закона о налогообложении прибыли (июль 1997 г.), кроме капитальных затрат, подлежащих амортизации:
- детских яслей либо садов;
- учреждений среднего и среднего профессионально-технического образования и учреждений повышения квалификации работников такого плательщика налога;
- детских, музыкальных и художественных школ, школ искусств - в случае если они не предоставляют платных услуг и не занимаются другой коммерческой деятельностью;
- учреждений здравоохранения, пунктов бесплатного медицинского обследования, профилактики и помощи работникам;
- спортивных залов и площадок, используемых бесплатно для физического оздоровления и психологического восстановления работников, клубов и домов культуры - в случае если они не используются для предоставления платных услуг и иной коммерческой деятельности (кроме домов отдыха туристических баз и других подобных заведений);
- помещений, используемых плательщиком налога для организации питания своих работников;
- многоквартирного жилищного фонда включая общежития, одноквартирного жилищного фонда в сельской местности и объектов жилищно-коммунального хозяйства, которые находятся на балансе юридических лиц, относительно которых плательщиком налога принято документально оформленное решение о передаче на баланс местных советов.
- детских лагерей отдыха при условии, что они не сдаются в аренду, не используются для предоставления платных услуг или другой коммерческой деятельности.
К ВР плательщика налога относятся расходы на содержание, эксплуатацию и обеспечение основной деятельности (кроме подлежащих амортизации):
- пунктов медицинского осмотра наемных работников, наличия которых требует законодательство или коллективные договоры, заключенные согласно закону;
- помещений жилищного фонда, которые принадлежат юридическим лицам, основной деятельностью которых является предоставление платных услуг по туристическому обслуживанию сторонних граждан или сдача таких помещений в аренду (наем) сторонним гражданам либо организациям в порядке, определенном настоящим Законом;
- легковых автомобилей, бытовых летательных аппаратов, моторных лодок, катеров и яхт, предназначенных для отдыха, принадлежащих плательщикам налога, основной деятельностью которых является предоставление платных услуг по транспортному либо туристическому обслуживанию посторонних граждан или организаций, а также если эти средства принадлежат спортивным организациям и используются в качестве спортивного снаряжения.
Не включаются в состав ВР плательщика налога (кроме расходов на оплату труда) затраты на содержание и эксплуатацию помещений жилищного фонда (кроме жилищного фонда, определенного в пп.5,4.9 Закона о налогообложении прибыли), бытовых летательных аппаратов, моторных лодок, катеров и яхт, предназначенных для отдыха, используемых в других целях, чем указанные в настоящем подпункте, или другими плательщиками налога, чем указанные в настоящем подпункте; расходы, связанные со стоянкой и парковкой легковых автомобилей, а также 50% расходов на приобретение горюче-смазочных материалов для легковых автомобилей и оперативную аренду легковых автомобилей. При этом плательщик налога освобождается от обязанностей доказывания связи таких расходов с его хозяйственной деятельностью.
В строке 05.2 декларации отражаются суммы расходов, ошибочно не учтенные в прошедших налоговых периодах и выявленные в отчетном налоговом периоде.
В строке 05.3 декларации плательщика налога указывается сумма, на которую увеличиваются ВР, в том случае, если покупатель таких товаров (работ, услуг) задерживает без согласования с таким плательщиком налога оплату их стоимости (предоставление других видов компенсаций их стоимости). Такое право на увеличение суммы валовых расходов возникает, если в течение такого отчетного периода происходит любое из следующих событий:
а) плательщик налога обращается в суд с иском (заявлением) о взыскании задолженности с такого покупателя или о возбуждении дела о его банкротстве или о взыскании заложенного им имущества;
б) указанная задержка в оплате (предоставлении других видов компенсаций) превышает 90 календарных дней, и плательщик налога - продавец получает от покупателя согласие о признании ранее направленной ему претензии в порядке досудебного урегулирования спора или не получает ответа на такую претензию в течение сроков, определенных законодательством;
в) по представлению продавца нотариус со вершает исполнительную надпись о взыскании задолженности с покупателя или взыскании заложенного имущества (кроме налогового долга). Эти данные расшифровываются в приложении В строке 07 декларации указываются:
- Сумма амортизационных отчислений по объектам оперативного лизинга (аренды) в том случае, когда договор оперативного лизинга (аренды) обязывает или позволяет арендатору осуществлять улучшение объекта оперативного лизинга (аренды). Арендатор может увеличить (создать) балансовую стоимость соответствующей группы основных фондов на стоимость фактически проведенных улучшений такого объекта. При этом арендатор не учитывает балансовую стоимость объекта оперативного лизинга (арендй) за исключением стоимости фактически проведенных его улучшений при применении п. 8.7 Закона о налогообложении прибыли.
- Сумма амортизационных отчислений по зданиям, сооружениям, их структурным компонентам и передаточным устройствам, в том числе жилым домам и их частям, как то квартиры и места общего пользования (группа 1 основных фондов).
- Сумма амортизационных отчислений по автомобильному транспорту и узлам (запасным частям) к нему; мебели; бытовым электронным, оптическим, электромеханическим приборам и инструментам (включая электронно-вычислительные машины), другим машинам для автоматической обработки информации, информационным системам, телефонам, микрофонам и рациям, другому конторскому (офисному) оборудованию, оборудованию и приспособлениям к ним (группа 2 основных фондов).
- Сумма амортизационных отчислений по любым другим основным фондам, не включенным в группы 1 и 2 (группа 3 основных фондов).
- Сумма амортизационных отчислений по Электронно-вычислительным машинам, другим машинам для автоматической обработки информации, их программному обеспечению, другим информационным системам, телефонам, микрофонам и рациям (группа 4 основных фондов).
- Сумма амортизационных отчислений по не материальным активам, определенная ли нейным методом, по которому каждый отдельный вид нематериального актива амортизируется равными долями исходя из его первичной стоимости с учетом индексации согласно пп.8.3.3 Закона о налогообложении прибыли в течение срока, который определяется плательщиком налога самостоятельно исходя из срока полезного использования таких нематериальных активов или срока деятельности плательщика налога, но не более 10 лет беспрерывной эксплуатации.
Амортизационные отчисления осуществляются до достижения остаточной стоимостью нематериального актива нулевого значения. Данные по амортизации расшифровываются в приложении К1/1.
В строке 09 отражаются убытки, не компенсированные прибылью на 01.01.2003. (см. расшифровку к строке 04.9).
В строке 10 указывается прибыль, освобожденная от налогообложения:
- предприятий и организаций общественных организаций инвалидов;
- предприятии, основанных всеукраинскими общественными организациями инвалидов, имущество которых является их собственностью;
- от продажи на таможенной территории Украины специальных продуктов детского питания собственного производства, направленная на увеличение объемов производства и уменьшение розничных цен таких продуктов (перечень специальных продуктов детского питания устанавливается КМ Украины);
- на период подготовки к выведению из эксплуатации и период выведения из эксплуатации энергоблоков Чернобыльской АЭС и превращения объекта "Укрытие" в экологически безопасную систему освобождается от налогообложения прибыль Чернобыльской АЭС, если эти средства используются на финансирование работ по подготовке к снятию и снятию Чернобыльской АЭС с эксплуатации и превращению объекта "Укрытие" в экологически безопасную систему;
- прибыль предприятий, полученная благодаря международной технической помощи, предоставляемой на безвозмездной и безвозвратной основе для
дальнейшей эксплуатации, подготовки к снятию и снятия энергоблоков Чернобыльской АЭС, превращения объекта "Укрытие" в экологически безопасную систему и обеспечения социальной защиты персонала Чернобыльской АЭС и населения города Славутич;
- доходы заготовительных предприятий от продажи в соответствии с законом отдельных видов отходов как вторичного сырья по перечню, определенному КМ Украины;
- доходы в виде средств, материальных ценностей и нематериальных активов, полученные внешкольными учебными заведениями независимо от подчиненности, типа и формы собственности, от осуществления или на осуществление деятельности, предусмотренной их уставом;
- до 1 января 2004 г. не включаются в состав ВД налогоплательщика доходы, полученные от продажи издательской продукции заказчику или непосредственному потребителю;
- доходы субъектов специальных экономических зон, а также субъектов режима инвестиционной деятельности на территориях приоритетного развития. Налогоплательщики ведут отдельный учет доходов, которые не включаются в состав ВД или освобождаются от налогообложения согласно нормам законодательства.
Данные по налогу, освобожденному от налогооблощения, расшифровываются в приложении К5.
В строке 13 декларации указывается уменьшение начисленной суммы налога:
- на сумму авансового взноса, предварительно уплаченного в течение отчетного периода в связи с начислением дивидендов согласно пп.7.8.2 Закона о налогообложении прибыли;
- на стоимость торговых патентов, приобретеннщх плательщиком налога согласно Закону о патентовании;
- на сумму налога, начисленного налогоплательщиком по местонахождению его филиалов (в случае уплаты консолидированного налога);
- на суммы налогов на полученную из иностранных источников прибыль, которые уплачены субъектами хозяйственной деятельности за границей, зачисляются во время уплаты ими налога на прибыль в Украине; при этом зачислению подлежит сумма налога, рассчитанная по правилам, установленным Законом о налогообложении прибыли; размер зачисленных сумм налога на прибыль из иностранных источников в течение налогового периода не может превосходить сумму налога, подлежащую уплате в Украине таким плательщиком налога в течение такого периода. Эти данные расшифровываются в приложении К6. В строке 15 декларации указывается сумма начисленного налога за предыдущий налоговый период текущего года (в декларации за I квартал 2003 г. плательщикам налогов следует указывать данные по декларации за январь 2003 г.).
В строке 16 декларации указываются излишне внесенные в бюджет суммы налога, начисленные за отчетный период возрастающим итогом с начала года, которые зачисляются в счет следующих платежей.
В строке 18 декларации отражаются суммы, которые возвращаются плательщику налога после получения письменного заявления такого плательщика налога.
В строке 19 декларации отражаются суммы налогов, удержанных при выплате доходов от игорного бизнеса, с нерезидентов и фрахта. Эти данные расшифровываются в приложении К7. Все остальные строки, заполнение которых не было описано в данной статье, заполняются по формуле или не представляют сложности по смыслу.
Декларация представляется плательщиками налогов в налоговые органы в течение 40 календарных дней, наступающих за последним календарным днем отчетного (налогового) периода. Уплачивается налог на прибыль по уточненному расчету до даты его представления, а в других случаях - в сроки, определенные п.5.3 Закона N 2181.
Если последний день срока подачи декларации (уплаты налога) приходится на выходной (праздничный) день, последним днем такого срока считается следующий за выходным (праздничным) операционный (банковский) день.
_________________
* Сущность налоговой отчетности до настоящего времени законодательно не урегулирована.
** В приказе ГНАУ от 24.01.2003 N 26 рекомендуется при возврате финансовой помощи исключать соответствующие суммы из ВД.
"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов",
N 17(383), 28 апреля 2003 г.
Подписной индекс 40783