Распространяется ли на структурные подразделения предприятия, которое
уплачивает ФСП, право не начислять пенсионный сбор
ВОПРОС: У нашего предприятия на балансе имеется детский сад. Мы платим фиксированный сельскохозяйственный налог, и поэтому наша бухгалтерия на зарплату работников детского сада и других наших работников не начисляет пенсионный сбор. Разъясните, пожалуйста, правильно ли мы делаем и не возникнут ли у нас в будущем недоразумения с органами Пенсионного фонда?
ОТВЕТ: Сразу Вас успокоим: Вы все делаете правильно. Как сказано в ст.2 Закона Украины "О фиксированном сельскохозяйственном налоге" от 17.12.98 г. N 320-XIV (далее - Закон о ФСН), "плательщиками фиксированного сельскохозяйственного налога являются сельскохозяйственные предприятия различных организационно-правовых форм, предусмотренных законами Украины, крестьянские и другие хозяйства, которые занимаются производством (выращиванием), переработкой и сбытом сельскохозяйственной продукции, у которых сумма, полученная от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки за предыдущий отчетный (налоговый) год, превышает 50 процентов общей суммы валового дохода предприятия". Из приведенного следует, что плательщики ФСН могут заниматься чем-либо, а не только сельским хозяйством. Кроме того, исходя из ст.1 Закона о ФСН они освобождены от начисления пенсионного сбора.
Распространяется ли упомянутое освобождение на детский сад, который находится на балансе предприятия - плательщика ФСН? Для ответа на этот вопрос прежде всего выясним, что такое предприятие. Обратимся к Закону Украины "О предприятиях в Украине" от 27.03.91 г. N 887- XII (далее - Закон о предприятиях). В ст.1 этого Закона записано, что предприятие самостоятельный хозяйствующий уставный субъект, который имеет права юридического лица и осуществляет производственную, научно-исследовательскую и коммерческую деятельность с целью получения соответствующей прибыли (дохода). Предприятие не имеет в своем составе других юридических лиц, однако оно может создавать филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения (которые не являются юридическими лицами) с правом открытия текущих и рсачетных счетов и утверждать положения о них (п. 1 ст. 1 и ст.7 Закона о предприятиях).
Здесь будет уместным упомянуть письмо Государственной налоговой администрации от 20.07.01 г. N 4816/6/29-0116, в котором рассмотрено отличие между структурным и обособленным подразделениями. Письмо к структурным относит производство, цех, отдел, отделение, участок, ферму, другие аналогичные подразделения предприятия. Все они являются его частью, работают на основании положения, утвержденного директором предприятия. Их возглавляют руководители, которых назначает (утверждает) на должность директор (п.4 ст. 16 Закона о предприятиях). Один из основных признаков структурного подразделения - оно находится на балансе предприятия и не ведет отдельного бухгалтерского учета*. Информацию о вновь созданных структурных подразделениях не вносят в Единый государственный реестр предприятий и организаций (ЕГРПОУ).
Дело в том что, руководствуясь изложенными выше аргументами, налоговая инспекция может признать подразделение предприятия обособленным, а не структурным (если подразделение не соответствует указанным признакам) и в результате этого - самостоятельным налогоплательщиком.
Как мы поняли, детский сад является именно структурным подразделением Вашего сельхозпредприятия. Поэтому он не может быть отдельным налогоплательщиком и вся его деятельность облагается налогами как деятельность сельхозпредприятия - плательщика ФСН в целом.
То есть и работникам, которые работают в сельскохозяйственной сфере, и работникам детского сада зарплату начисляет бухгалтерия предприятия (юридического лица). Она также осуществляет все необходимые начисления и удержания. Просто расходы на оплату труда работников детсада отражают на других расходных счетах. При этом, как мы уже отмечали выше, ст. 1 Закона о ФСН освобождает плательщиков ФСН от обязанности начислять пенсионный сбор, поскольку его уплачивают в составе ФСН.
Итак, подытожим: если предприятие уплачивает ФСН и вследствие этого освобождено от обязанности начислять пенсионный сбор на оплату труда наемным работникам, то освобождены все расходы на зарплату, втом числе и на зарплату работников детского сада, который является структурным подразделением предприятия и находится на его балансе.
* Более того, действующее законодательство не установило требований, согласно которым подразделения предприятия должны осуществлять именно ту деятельность, которая для юридического лица является основной. То есть такое подразделение может осуществлять вообще другую, не связанную с основной для предприятия, деятельность. Главное - чтобы возможность такой деятельности была предусмотрена в учредительных документах предприятия и в положении о подразделении.
"Все о бухгалтерском учете" N 44(832), 13 мая 2003 г.
Подписной индекс 35200