Комментарий к Закону Украины N 659-IV от 30.04.2003
Отныне платить ФСН можно деньгами
Закон Украины "О фиксированном сельскохозяйственном налоге" от 17.12.98 г N 320-XIV (далее - Закон о ФОН) не пользуется популярностью у депутатов за четыре с половиной года существования в него вносились изменения всего трижды (сравните, например, с Законом о НДС!). Но реалии сегодняшнего дня заставили законодателей еще раз обратить внимание на "главный сельхоззакон". Что же кроется за стандартными формулировками комментируемого Закона на манер "часть пятую статьи 2 исключить"? Прежде всего отметим: введение изменений в действие задним числом противоречит Конституции Украины, а точнее - ее 59-й статье. В ней записано: "Законы и другие нормативно-правовые акты не имеют обратного действия во времени, кроме случаев, если они смягчают ил и отменяют ответственность лица". Поэтому, базируясь на ст.94 Конституции Украины, можно утверждать: изменения в Закон о ФСН вступили в силу со дня их официального обнародования, которое состоялось в газете "Урядовий кур'єр" за 26 апреля 2003 года. Ну а теперь перейдем к сути изменений.
Изменение первое
ФСН больше НЕЛЬЗЯ УПЛАЧИВАТЬ СЕЛЬХОЗПРОДУКЦИЕЙ! Так что даже тем, кто в начале года выбрал этот вид расчетов, придется вносить в госбюджет деньги. При этом может возникнуть одна из ситуаций:
1. Рассчитываться с государством планировали зерном или иной продукцией растениеводства, поэтому пока ничего не платили (ждали урожая). Тогда предприятию нужно сразу внести деньгами ФСН за I квартал, то есть 10% его начисленной суммы, а в дальнейшем - руководствоваться сроками уплаты, установленными законодательством.
2. Налог уплачивали животноводческой продукцией. На наш взгляд, никто не заставит вас дополнительно вносить деньги к той части налога, за которую вы уже отгрузили молоко или мясо. Но теперь (то есть с мая) будьте любезны платить ФСН только деньгами.
В любом случае не забудьте расторгнуть (лучше с согласия сторон, но если его достичь невозможно, то можно и на основании ст.ст.221,222 Гражданского кодекса Украины) договоры на поставку сельхозпродукции в счет уплаты ФСН (при этом нового расчета налога в налоговую предоставлять не нужно).
Изменение второе
Депутаты положили конец спору по поводу того, могут ли рыбные хозяйства уплачивать ФСН. Напомним, что налоговики были против этого (письма ГНАУ от 09.10.02 г. N 15589/7/15-3117 и от 21.10.02 г. N 16148/7/15-3417). Мы же придерживались иной точки зрения (см. газету "Все о бухгалтерском учет" N 4 за 2003 год, стр.34).
Комментируемый закон четко определил объект налогообложения для упомянутых предприятий. И это стало еще одним аргументом в нашу пользу: рыбоводческие, рыбацкие и рыболовецкие хозяйства могут быть плательщиками ФСН.
Конечно, для этого у них должно выполняться условие, установленное ст.2 Закона о ФСН: сумма, полученная от реализации сельхозпродукции собственного производства и продуктов ее переработки за предыдущий отчетный (налоговый) год, должна превышать 50% общей суммы валового дохода предприятия. Подробнее о том, как правильно рассчитать это соотношение, вы можете прочитать в газете "Все о бухгалтерском учете" N 4 за 2003 год на стр.36. Налог рыбхозы уплачивают как за сельскохозяйственные угодья (пашню, сенокосы, пастбища, многолетние насаждения), так и за земли водного фонда.
Следовательно, тем, кого перевели на ФСН в 2003 году, придется предоставить уточненный расчет налога на землю водного фонда (о том, как это правильно сделать, читайте в статье "Уточненный расчет ФСН: когда предоставлять и как правильно заполнять", опубликованной в газете "Все о бухгалтерском учете" N 4 за 2003 год на стр.39). Это необходимо сделать в течение месяца со дня, когда изменился объект налогообложения (ст.З Закона о ФСН), то есть не позднее 26 мая. Правда, в существующей на сегодня форме расчета не предусмотрены графы для исчисления налога за земли водного фонда. Поэтому можно л ибо подождать появления новой формы от ГНАУ (конечно, если она появится в ближайшее время), либо внести изменения собственноручно. Ведь пп.4.4.2 ст.4 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N 2181-III дает налогоплательщику "право предоставить налоговый отчет по иной форме, если он считает, что форма налоговой отчетности, определенная центральным (руководящим) органом контролирующего органа, увеличивает или уменьшает его налоговые обязательства, вопреки нормам закона по такому налогу, сбору (обязательному платежу). Такой отчет по иной форме предоставляется вместе с объяснением мотивов его составления".
Как мы уже отмечали, изменения в Закон о ФСН вступили в силу 26 апреля. Поэтому мы считаем, что рыбхозам - плательщикам ФСН нужно провести перерасчет налога (исходя из новых площадей) и за пять апрельских дней (с 26.04 по 30.04 включительно).
Если же рыбное хозяйство не было плательщиком ФСН с начала этого года, то, на наш взгляд, оно сможет стать им только со следующего, 2004 года. Объяснить это просто: в соответствии с п.5 Положения о порядке взимания и учета фиксированного сельскохозяйственного налога (утверждено постановлением КМУ от 23.04.99 г. N 658) до 1 февраля определяют сумму ФСН на текущий год и предоставляют общий расчет в налоговую.
Обратите внимание: обычные плательщики ФСН (не рыбхозы) включать земли водного фонда в расчет не должны. Поэтому никаких дополнительных расчетов в связи с комментируемыми нововведениями они не предоставляют.
Теперь несколько слов о ставке налога за земли водного фонда. Законодатели почему-то забыли установить ее для хозяйств, находящихся в горных зонах и на полесских территориях. Вряд ли депутаты хотели запретить таким рыбхозам платить ФСН. Вероятнее всего они будут использовать обычную ставку - 1,5% денежной оценки единицы площади пашни по областям и АР Крым.
И в завершение напомним, что в бухгалтерском учете начисление ФСН осуществляют проводкой Дт 91 "Общепроизводственные расходы" Кт 64 "Расчеты по налогам". Ну, а уплату налога - Дт 64 "Расчеты по налогам" Кт 31 "Счета в банках".
"Все о бухгалтерском учете" N 44(832), 13 травня 2003
Подписной индекс 35200