Отгрузка - в марте, подтверждение таможни на ГТД - апрельское:
когда возместят экспортный НДС
ВОПРОС: У нас произошла неувязка с датой экспортного возмещения (договор с нерезидентом денежный). По ГТД мы реализовали цистерны 24 марта 2003 года. Таможня же поставила гербовую печать 3 апреля.
Имеет ли значение такое несоответствие? Налоговая трактует ситуацию по-разному:
а) в марте покажите нулевую ставку, а в апреле - возмещение;
б) в марте обложите операцию 20% НДС (т.к. небыло экспорта), а в апреле, сделав сторнировку, получите право на возмещение.
ОТВЕТ: Конечно же, оба варианта, которые предложила вам налоговая, неверны. Ошибка кроется в недопонимании того, что произошло в налоговом учете марта. А тогда, вопервых, не возникла нулевая ставка, поскольку не был нужным образом (см. ниже) подтвержден экспорт товаров. Вовторых, естественно, не может быть и речи о начислении НДС по полной ставке! Вы-то осуществляете операцию не по продаже товаров для резидентов в Украине, а с целью вывоза их за рубеж, т.е. в обложении НДС руководствуетесь не "20%-ным" п.6.1, а "нулевым" пп.6.2.1 Закона N 168*.
На самом деле в указанном отчетном периоде с точки зрения ст.8 (да и ст.6 - см. ниже) Закона N 168 и разработанных под нее нормативных актов у вас, как ни странно, еще ничего не случилось. Поэтому в налоговой декларации по НДС (далее - Декларация) за март рассматриваемую операцию пока вообще не отражают (не заполняют строки 2.1). Запомните: факт вывоза (пересылки) товаров за пределы таможенной территории Украины и право на экспортное возмещение НДС возникают синхронно (параллельно). В вашем случае - в апреле 2003 года. Поясним сказанное. Получается, весь сыр-бор разгорелся из-за информации на документе, который (наряду с оговариваемыми в п.8.1 Закона N 168) обязывает предоставлять в налоговую для получения экспортного возмещения постановление N 243**. Другими словами - на оригинале пятого основного листа грузовой таможенной декларации по форме МД-2 (МД-3) ("образец для декларанта"), установленной Положением N 574***. А в нем (по заявлению заинтересованной стороны) таможенный орган, оформлявший экспорт товаров, согласно Порядку подтверждения****, должен:
1) сделать запись: "Задекларированные в этой ГТД товары вывезены за пределы таможенной территории в полном объеме";
2) указать дату фактического вывоза, а также
3) заверить упомянутый документ подписью должностного лица таможни отправления (начальника таможни или его заместителя) и ее гербовой печатью.
Чем при этом названная таможня будет руководствоваться? Данными, подтверждающими факт и, главное, - время (дату) экспорта товаров (подчеркиваем, в полном объеме), которые ей предоставит таможня назначения*****.
Таким образом, мы видим: отметка на вашем 5-м листе ГТД свидетельствует не о дне проставления гербовой печати (чего просто не делают!), ао реальном вывозе товаров (не в марте, как вы предполагали, а, увы, в следующем месяце).
Примечание
Из названия постановления N 243 следует, что оно вводит дополнительное условие лишь для возмещения НДС яри экспорте продукции. А что если налогоплательщик решит не "просить "побыстрее вернуть обратно деньги и проигнорирует постановление N 243? Тогда, на наш взгляд, ему крайне тяжело будет доказать, что он вывез товары за пределы таможенной территории Украины. Т.е. он рискует попасть в ситуацию, когда нулевая ставка у него "зависнет" в воздухе! Право - есть, доказательств - недостаточно. Ведь по пп. 6.2.1 Закона N 168 нулевая ставка работает, лишь когда вывоз товаров удостоверен надлежаще оформленной ГТД. Значит, без соблюдения требований постановления N 243 5-й лист ГТД нельзя считать целиком и полностью оформленным. Хотя когда его доведут до нужной кондиции (таможенный орган поставит необходимую отметку), налогоплательщики, которые не желают получать экспортного возмещения, конечно, не сдают 5-й лист ГТД в налоговую, а оставляют его у себя для подтверждения нулевой ставки при проверке.
Следовательно, вы сможете учесть мартовскую отгрузку (оформление) товаров как экспортную только при подведении апрельских итогов. И при условии, что в Декларации за этот период строка 21 имеет отрицательное значение, вам, наконец, удастся получить долгожданное право на экспортное возмещение. Разумеется, если не забудете предоставить также приложение N 1 к Декларации за апрель и копии платежных поручений, заверенные банком, о перечислении (с 01.04.03 г. по день подачи расчета экспортного возмещения) денег в оплату приобретенных в апреле товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к валовым расходам производства или подлежит амортизации.
* Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР.
*** Положение о грузовой таможенной декларации, утвержденное постановлением КМУ от 09.06.97 г. N 574.
**** Порядок подтверждения сведений о фактическом вывозе товаров за пределы таможенной территории Украины, утвержденный приказом ГТСУ и ГНАУ от 21.03.02 г. N 163/121, из данный под обеспечение постановления N 243.
***** Таможня назначения - любой таможенный орган Украины, где заканчивается перемещение товаров или других предметов (пп. 1.3.5 Положения о порядке осуществления контроля за доставкой грузов в таможне назначения, утвержденного приказом ГТСУ от 08.12.98 г. N 771).
"Все о бухгалтерском учете" N 44(832), 13 мая 2003
Подписной индекс 35200