У предприятия долг по штрафам. может ли оно перейти
на единый налог
ВОПРОС: У нашего предприятия задолженность по штрафным санкциям и пене по земельному налогу. Можем ли мы перейти на упрощенную систему налогообложения? Условия ст. 1 и ст. 7 Указа Президента* мы исполняем.
ОТВЕТ: Все зависит от ситуации, которая сложилась на вашем предприятии.
Сам по себе долг по пене и штрафам, на наш взгляд, не преграда для использования упрощенной системы. Объясним почему. Как известно, одно из требований для перехода на такую систему налогообложения - внесение в бюджет всех установленных налогов и обязательных платежей, срок уплаты которых наступил на дату подачи заявления с просьбой о переходе на единый налог (п.З Порядка выдачи**). Так вот, пеня и штрафы не налоги и обязательные платежи.
Во-первых, в преамбуле Закона N 2181*** есть четкое разделение на:
- налоги, сборы (обязательные платежи);
- штрафные санкции, пеню. А этот документ - специальный закон по вопросам налогообложения, устанавливающим порядок погашения налоговых обязательств. Стало быть, при переходе на единый налог задолженность по налогам (сборам) и задолженность по штрафам (пене) надо различать.
Во-вторых, перечень налогов и обязательных платежей содержится в Законе Украины "О системе налогообложения" от 25.06.91 г. N 1251-XII, а штрафных санкций и пени там нет.
Таким образом, если ваше предприятие на момент подачи заявления имеет задолженность только по штрафам и пене по земельному налогу, а срокуплаты текущего обязательства по нему еще не подошел, вы можете применять упрощенную систему налогообложения.
Но ответ может быть отрицательным, если долг по штрафным санкциям и пене числится за вами уже несколько налоговых периодов. Причина такова.
В соответствии с п.5.2 Инструкции**** на лицевом счете предприятия суммы пени и штрафных санкций по каждому виду платежа учитывают Под теми же кодами бюджетной классификации, что и основные налоговые платежи. То есть и налоги, и штрафные санкции отражают вместе. Последнее вытекает и из того, что для заполнения поля "Назначение платежа" расчетных документов на перечисление платежей в бюджет установлен один и тот же "код видов уплаты"***** для налоговых обязательств и для штрафных санкций - 101.
И еще. Пункт 7.7 Закона N 2181 говорит: "налоговый долг погашается предварительно погашению налоговых обязательств, которые не являются налоговым долгом, в порядке календарной очередности его возникновения... (выделено авт. -А. В.)"- Как раз налотовый долг вместе с просроченными налоговыми обязательствами и включает в себя штрафные санкции и пеню (п.1.3 Закона N 2181). А хронологическая очередность уплаты не зависит от субъективных желаний налогоплательщика и касается как самостоятельно рассчитанных предприятием обязательств, так и определенных контролирующим органом (в этом нас заверяет налоговое разъяснение, утвержденное приказом ГНАУ от 13.11.02 г. N 540).
Посмотрим на примере, к чему в жизни приводят п.5.2 Инструкции и п.7.7 Закона N 2181. Допустим, предприятию "Теплое лето" в I квартале контролирующий орган начислил пеню и штрафные санкции по какому-то налогу в сумме 150 грн. Во II квартале предприятие декларирует обязательство по этому налогу в размере 250 грн., вовремя погашает его и с чистой совестью подает заявление "о выдаче Свидетельства на право уплаты единого налога", собираясь перейти на упрощенную систему с III квартала. Ведь налог в государственную казну перечислили. Да не тут-то было. Совместный учет налогов и штрафов (пени) по ним, а также хронологическая очередность отражения операций по лицевому счету делают свое коварное дело: перечисленные 250 грн. в первую очередь зачислят в счет 150 грн. пени и штрафа и только затем оставшиеся 100 грн. - в счет уменьшения текущего налогового обязательства. В итоге во II квартале по лицевому счету налогоплательщика будет показан долг по налогу (150 грн.).
Поэтому в данном случае у налоговой инспекции есть все основания отказать предприятию "Теплое лето" перейти на единый налог, ссылаясь на несоблюдение п.З Порядка выдачи (см. выше).
Следовательно, если у вас обстоятельства складываются так же, как и в приведенном примере, то ощутить все преимущества упрощенной системы можно будет, лишь погасив пеню и штрафные санкции.
* - Указ Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" от 03.07.98 г. N 727/98.
** - Порядок выдачи Свидетельства о праве уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства - юридическим лицом, утвержденный приказом ГНАУ от 12.10.99г. N 555.
*** - Закон Украины "О порядке погашения обязательств налого плательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21. 12.2000 г. N 2181-III. Его можно найти в га зете "Все о бухгалтерском учете" N 33 за 04.04.03 г.
**** - Инструкция о порядке ведения органами государственной налоговой службы оперативного учета налогов и сборов (обязательных платежей), которые поступают в бюджеты и в государственные целевые фонды, утвержденная приказом ГГНИУ от 12.05.94 г. N 37.
***** - Памятка о порядке заполнения расчетных документов в случае уплаты (взыскания) платежей в бюджет или возврата платежей из бюджета, утвержденная приказом ГНАУ от 01.07.02 г. N 301.
"Все о бухгалтерском учете" N 45(833), 16 мая 2003 г.
Подписной индекс 35200