Единщик продает основные фонды: рассчитываем
выручку от реализации
ВОПРОС: Наше предприятие - плательщик единого налога. В апреле текущего продали деревообрабатывающие станки. Как нам правильно определить вы ручку от реализации по такой операции?
ОТВЕТ: Все мы знаем, что согласно ст.1 Указа Президента(1) выручка от реализации основных фондов - это разница "между суммой, полученной от реализации этих фондов, и их остаточной стоимостью на момент продажи (выделено авт. - А. Б.)". Но что считать в таком случае остаточной стоимостью? К сожалению, Указ Президента об этом молчит. Правда, ситуацию проясняют налоговые органы. По их мнению, при определении выручки нужно использовать бухгалтерскую остаточную стоимость, поскольку на единщиков не распространяется Закон о прибыли(2) и у них нет налоговой балансовой стоимости основных фондов (письмо ГНАУ от 23.11.01 г. N 7513/6/15-1316). Мы полностью поддерживаем изложенную позицию(3).
Остаточной стоимостью основных средств в бухгалтерском учете называют расчетную величину, которая на основании п. 16 П(С)БУ 2(4) равна разнице между первоначальной их стоимостью и накопленной суммой износа на дату баланса. Да вот незадача! Остаточная стоимость нужна на момент реализации, у предприятия же подобных сведений нет. Бухгалтерия позволяет получать информацию о размере износа на начало и конец месяца (согласно п.29 П(С)БУ 7(5) амортизацию начисляют ежемесячно). Выходит, и высчитать остаточную стоимость можно только на начало и конец месяца. И это, безусловно, вносит коррективы в определение выручки от реализации.
Пункт 29 П(С)БУ 7 говорит: "начисление амортизации прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия основных средств..." То есть последние данные об остаточной стоимости проданного объекта, которыми будет располагать плательщик единого налога, - стоимость на конец месяца продажи. Значит, рассчитывая выручку от реализации основных фондов, надо использовать остаточную стоимость объекта на начало месяца, следующего за месяцем продажи (другими словами, на конец месяца реализации).
Рассмотрим сказанное на примере. Предприятие - 6%-ный единщик- продало 16 апреля 2003 года токарный станок за 3000 грн. (вт.ч. НДС -500 грн.). Первоначальная стоимость станка составляла 6000 грн. Сумма износа на 1 апреля - 4000 грн. Амортизацию начисляли по методу и нормам, предусмотренным Законом о прибыли. В соответствии с ним продаваемый объект основных средств относят к группе 3, для которой установлена квартальная норма амортизации в размере 3,75%. Стало быть, месячная норма - 1,25% (3,75 : 3).
Итак, остаточная стоимость объекта основных средств на 1 апреля - 2000 грн. (6000 - 4000). Следовательно, таже стоимость на 1 мая будет равна 1975 грн. (2000 - 2000 х 1,25%). Таким образом, выручка от реализации такого объекта составит 1025 грн. (3000 -1975).
Бухгалтерский учет описанной операции покажем в таблице.
Таблица
+--------------------------------------------------------------------------+
¦N¦Содержание операции ¦ Корреспонденция счетов(6) ¦Сумма, ¦
¦п¦ +-----------------------------------------¦грн. ¦
¦/¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
¦п¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+---------------------+---------------------+-------------------+--------¦
¦1¦Отражена договорная ¦ 37 ¦ 70 ¦3000 ¦
¦ ¦стоимость станка ¦ "Расчеты с разными ¦ "Доходы" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ дебиторами" ¦ ¦ ¦
+-+---------------------+---------------------+-------------------+--------¦
¦2¦Начислены налоговые ¦ 70 ¦ 641 ¦500 ¦
¦ ¦обязательства по НДС ¦ "Доходы" ¦ "Расчеты по НДС" ¦ ¦
+-+---------------------+---------------------+-------------------+--------¦
¦3¦Списана сумма ¦ 13 ¦ 10 ¦4025 ¦
¦ ¦начисленного износа ¦ "Износ необоротных ¦"Основные средства"¦ ¦
¦ ¦станка ¦ активов" ¦ ¦ ¦
+-+---------------------+---------------------+-------------------+--------¦
¦4¦Отнесена на расходы ¦ 85 ¦ ю ¦1975 ¦
¦ ¦остаточная стоимость ¦ "Прочие затраты" ¦"Основные средства"¦ ¦
¦ ¦станка ¦ ¦ ¦ ¦
+-+---------------------+---------------------+-------------------+--------¦
¦5¦Определен финансовый ¦ 79 ¦ 85 ¦1975 ¦
¦ ¦результат этой ¦ "Финансовые ¦ "Прочие затраты" ¦ ¦
¦ ¦операции ¦ результаты" ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +---------------------+-------------------+--------¦
¦ ¦ ¦ 70 ¦ 79 ¦2500 ¦
¦ ¦ ¦ "Доходы" ¦"Финансовые ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦результаты" ¦ ¦
+-+---------------------+---------------------+-------------------+--------¦
¦6¦Получены деньги от ¦ 31 ¦ 37 ¦3000 ¦
¦ ¦покупателя станка ¦ "Счета в банках" ¦"Расчеты с разными ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ дебиторами" ¦ ¦
+-+---------------------+---------------------+-------------------+--------¦
¦7¦Начислен единый ¦ 84 ¦ 642 ¦61,50 ¦
¦ ¦налог (1025х6%) ¦ "Расходы ¦ "Расчеты по ¦ ¦
¦ ¦ ¦ операционной ¦ единому налогу" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ деятельности" ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
_____________________
1 - Указ Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" от 03.07.98 г. N 727/98.
2 - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР.
3 - Подробно об этом мы писали в статье "Операции с основными фондами у плательщиков единого налога. Правила проведения, налогообложение и учет" (см. газету "Все о бухгалтерском учете" N 19 за 27.02.02г.).
4 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 2 "Баланс", утвержденное приказом Минфина Украины от 31.03.99 г. N 87.
5 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 "Основные средства", утвержденное приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г. N 92.
6 - По упрощенному Плану счетов бухгалтерского учета, утвержденному приказом Минфина Украины от 19.04.01 г. N 186.
"Все о бухгалтерском учете" N 45(833), 16 мая 2003 г.
Подписной индекс 35200