Об отражении в налоговом учете
некоторых операций
О правомерности требования ГНИ о включении в состав валовых доходов суммы бюджетного возмещения, полученного в частичное возмещение потерь от стихийного бедствия
В соответствии с нормой пункта 4.1 ст. 4 Закона о прибыли валовой доход - это общая сумма дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах.
В Законе о прибыли нет самостоятельного определения термина "деятельность". Пунктом 1.32 ст. 1 данного Закона дано определение хозяйственной деятельности. Под хозяйственной деятельностью подразумевается любая деятельность, направленная на получение дохода в денежной, материальной или нематериальной формах, в случае если непосредственное участие такого лица в организации такой деятельности является регулярным, постоянным и существенным. Статьей 1 Закона Украины "О предпринимательстве" установлено, что непосредственная самостоятельная, систематическая, на собственный риск деятельность по производству продукции, выполнению работ, предоставлению услуг в целях получения прибыли, является предпринимательством.
В Толковом словаре русского языка коллектива авторов под руководством Ожегова (Москва, ОГИЗ, 1935 г.) под термином "деятельность" понимается "работа, систематическое применение своих сил в какой-нибудь области". Как видно, потери от стихийного бедствия нельзя назвать ни результатом хозяйственной деятельности, ни предпринимательской, ни просто деятельности в понимании систематического применения своих сил.
Исходя из этого, бюджетная дотация, полученная в частичное возмещение потерь от стихийного бедствия, не являясь результатом деятельности предприятия, не является объектом налогообложения и, следовательно, не может включаться в состав валовых доходов предприятия.
Это подтверждается и определением безвозвратной финансовой помощи, приведенным в пункте 1.22 ст. 1 Закона о прибыли. Указанным пунктом установлено, что в состав безвозвратной финансовой помощи не могут включаться бюджетные дотации и субсидии. Таким образом, требование ГНИ о включении в состав валовых доходов суммы бюджетного возмещения, полученного в частичное возмещение потерь от стихийного бедствия, является необоснованным.
Об отражении в налоговом учете дотаций профсоюзам Согласно статье 44 Закона Украины "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" работодатели обязаны осуществлять отчисления профсоюзам на культурно-массовую, физкультурную и оздоровительную работу в размерах, предусмотренных коллективными договорами, но не менее 0,3% от фонда оплаты труда, с отнесением указанных расходов на валовые расходы.
Одновременно с этим подпунктом 5.2.2. п. 5.2. ст. 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" предусмотрено, что в состав валовых расходов включается:
до 01 января 2003 года - не более 4% от суммы налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного периода;
после 01 января 2003 года - не менее 2% и не более 5% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года. ГНАУ считает (письмо от 31.05.2002 г. N 3396/6/15-1216), что, так как Закон о профсоюзах не является специальным законом по вопросам, регулирующим налогообложение, как это оговорено Законом "О системе налогообложения", то в состав валовых расходов должна включаться сумма отчислений в пределах, установленных подпунктом 5.2.2 Закона о прибыли.
Что касается включения расходов, направляемых неприбыльным организациям после 01 января 2003 года, то необходимо учитывать ограничения "не менее 2%" и "не более 5%".
То есть, если в 1 квартале 2003 года сумма расходов у вас менее 2% от суммы налогооблагаемой прибыли 2002 года, то валовые расходы 1 квартала 2003 года вам увеличивать нельзя. Это можно будет сделать по итогам такого отчетного периода, например 1 полугодия 2003 года, когда размер расходов будет больше 2% налогооблагаемой прибыли 2002 года, но не более 5% от указанной суммы.
Правомерно ли требование ГНИ об уменьшении валовых расходов при списании кредиторской задолженности за ТМЦ с истекшим сроком исковой давности?
В соответствии с пунктом 1.22 Закона о прибыли (с изменениями, внесенными Законом N 349) сумма задолженности плательщика налога перед другим юридическим или физическим лицом, оставшаяся невзысканной по истечении срока исковой давности, является безвозвратной финансовой помощью.
Согласно подпункту 4.1.6 Закона о прибыли суммы безвозвратной финансовой помощи, полученные в отчетном периоде, включаются в валовой доход налогоплательщика.
Указанные нормы Закона подтверждаются письмами ГНАУ от 30.06.99 г. N 3805/6/15-1216 и от 25.06.2001 г. N 8397/7/15-1117, в которых отмечается, что кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, считается доходом и облагается налогом в установленном порядке в соответствии с действующим законодательством.
Таким образом, требования об уменьшении валовых расходов на сумму списываемой кредиторской задолженности и отражении этой суммы по строке 12 Декларации о прибыли является необоснованным. ГНАУ полученые ТМЦ называет бесплатно предоставленными товарами. Однако одновременно п. 1.22 и 1.23 применяться не могут. Правильно, конечно, первое.
"Вестник бухгалтера и аудитора"
N 9-10(149-150), 12 мая 2003 г
Подписной индекс 40547