Начисление дотаций за продажу
молока и мяса в живом весе:
учет у переработчиков
Казалось бы, с механизмом начисления и выплат дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям всех форм собственности и хозяйствования, включая личные подсобные хозяйства населения (далее сельхозпроизводители), перерабатывающие предприятия (далее-переработчики), знакомы уже более 5 лет! Ведь действующий Порядок N 805* применяется с 1 января 1999 года. А его предшественник "дотационный" Порядок N 145 появился в Украине еще на год раньше: 1 января 1998 года.
Но, как свидетельствует редакционная почта, переработчиков по-прежнему волнуют молочно-мясные вопросы: уж слишком лаконично раскрывает их Порядок N 805, разработанный согласно п.11.21 Закона о НДС. Одних интересует, в какой декларации по НДС - общей (бюджетной) или специальной (далее соответственно Декларация и Спецдекларация) - отражать НДС при реализации нестандартной мясопродукции (мясных субпродуктов, шкур, рогов, копыт и пр.). Другие спрашивают, можно ли начислять дотации за полученное от сельхозпроизводителей молоко, если его переработчик производит из молока не выпускаемую готовую продукцию, а лишь полуфабрикат (допустим, не масло, а сливки, которые превратит в масло следующий переработчик, получивший сливки на давапьческих условиях). Третьи недоумевают, как распределять входной НДС по декларациям, если в процессе приготовления готовой продукции одновременно использовалось молоко, приобретенное у сельхозпроизводителей и у посредников? И так далее...
Мы всегда рады помочь вам, уважаемые читатели. Посмотрим, каковы же особенности порядка начисления дотаций, а также его бухгалтерского и налогового учета, регламентируемого Порядком N 805.
Начнем с азов. Сформулируем суть Порядка N 805. Она состоит в следующем: некоторые переработчики, продавая определенную категорию готовой продукции, суммы НДС по таким операциям перечисляют не в бюджет, а на отдельный счет (или отгружают материальные ресурсы в эквиваленте таких средств по особому назначению). Цель - дотировать этими суммами (ресурсами) тех сельхозпроизводителей, у которых они покупают молоко и мясо в живом весе по нулевой (в силу пп.6.2.6 Закона о НДС) или полной (при расчетах по бартеру**) ставке НДС.
Сказанное, разумеется, требует пояснений. И все потому, что Порядок N 805 выдвигает много невидимых на первый взгляд требований для возможности им воспользоваться. Давайте теперь их тезисно расшифруем.
I. Начислять дотации сельхозпроизводителям может только переработчик, имеющий собственные производственные мощности.
То есть производить готовую продукцию: молоко, молочную продукцию, мясо и мясопродукты (далее-спецпродукция) - переработчику нужно на оборудовании, находящемся в его собственности. Более того, на наш взгляд, оно должно обеспечивать полный цикл производства спецпродукции от приемки до расфасовки (но есть и альтернативная точка зрения - см. примечание).
Следовательно, суммы НДС по продукции, полученной на арендованном оборудовании, в игре с дотациями не участвуют. Хотя переработчику ничто не запрещает применять нормы Порядка N 805, когда он производит спецпродукцию на своих мощностях, но в арендованных помещениях-это подтверждает и Министерство аграрной политики в письме N 37-14.
Как видим, в вышеописанной ситуации переработчик, сделавший из молока сельхозпроизводителя только полуготовый продукт (сливки), лишается права начислять дотацию при продаже масла, произведенного другим переработчиком из сливок, полученных на давальческих условиях. НДС от реализации масла подлежит отражению в Декларации. В то же время, если переработчик, выпускающий масло, решит продать сливки, дотация по ним, конечно, будет сохранена.
Примечание
Оказалось, правомочность начисления дотации в случае со сливками и маслом при неполной комплектации переработчика собственным оборудованием некоторые понимают с точностью до наоборот. Мол, якобы достаточно иметь собственные производственные мощности, которые обеспечивают хотя бы 10% переработки молока в масло. Далее готовую продукцию может производить подавальческой схеме другой переработчик. И дотация будет! По логике мы с этим можем согласиться. Но по сути - увы...
Интересно, что в одном из киевских районных судов переработчик в аналогичной ситуации доказал налоговой свою правоту.
Думаем, в таком принципиальном вопросе налоговой пора высказать свое официальное мнение, ориентируясь на которое переработчики будут увереннее строить свои финансовые планы.
II. Порядок N 805 (п.1) не распространяется на операции по:
1) реализации спецпродукции, изготовленной переработчиком из импортного сырья и мяса, закупленного не вживом весе;
2) продаже импортного сырья;
3) продаже молока и мяса в живом весе посредниками;
4) переработке сырья на давальческих условиях (в этом случае право собственности на сырье остается за заказчиком, т.е. сельхозпроизводителем).
Причем если дальше Порядок N 805 дублирует требования относительно того, что по нему работают только с сырьем, закупленным у сельхозпроизводителей (см. ниже раздел IV), то об одном из названных ограничений он умалчивает. Поэтому повторяем: переработчик не может начислять дотации за зарубежное молоко или мясо в живом весе. III. Дотации возникают при реализации тех "молочных продуктов" и "мясопродуктов", которые приведены в письме N 37-21.
Согласитесь, понимать "в миру" два эти термина, прописанные в п. 11.21 Закона о НДС, можно двояко. Для внесения ясности Минагромпром Украины совместно с Минэкономики Украины письмом N 37-21 утвердили основные виды молочных и мясных продуктов, производя которые переработчики могут начислять дотации сельхозпроизводителям. И хотя письмо это было издано под уже не действующий Порядок N 145, наполнение классификационных групп молокои мясопродуктов в Порядке N 805 осталось прежним. Да и сама ГНАУ в письме от 11.07.2000 г. N 305/4/16-1110 подтвердила легитимность письма N 37-21. Вот почему мы разместили данный перечень на стр. 25 текущего номера. Кстати, субпродукты (сердце, печень, мышечный желудок) вы в нем найдете, а сопутствующие продукты переработки мяса (рога, копыта, шкуры) - к сожалению, нет. Значит, реализацию первых следует отражать в Спецдекларации, а вторых в обычной Декларации.
IV. Дотации начисляют только по спецпродукции, произведенной из молока и мяса в живом весе, закупленных у сельхозпроизводителей (повторяем, независимо от формы расчетов) согласно заключенным с ними договорам (далее спецсырье).
Поэтому переработчик обязан вести отдельный бухгалтерский и налоговый учет таких спецопераций (о его особенностях мы поговорим во второй части статьи). На его основании в конце отчетного периода (согласно Порядку N 805 это календарный месяц) он заполняет Спецдекларацию по полной форме, указывая код 051. Остальные операции - реализация спенпродушии. полученной не из спецсырья, реализация неспеипродушии - попадают в Декларацию. Асуммы НДС к платежу из Спеццекларации (другими словами, суммы дотаций) переработчик перечисляет с текущего счета на отдельный. Потом, по мере необходимости, на спецсчета сельхозпроизводителей - юридическихлиц. При этом в платежных поручениях в строке "Назначение платежа" в обоих случаях дополнительно указывают: "В соответствии с постановлением КМУ от 12.05.99 г. N 805" (письмо N 25-111).
Что касается физических лиц, то им дотации выплачивают наличными из кассы переработчика или лица, уполномоченного по договору поручения*** приниматьу населения спецсырье, выдавая ему причитающееся (естественно, за счет средств доверителя-переработчика). За это поверенный (кпримеру, сельхозпредприятие или частный предприниматель) получает от доверителя вознаграждение, облагаемое НДС на общих основаниях. На практике такие схемы используют часто. Подчеркиваем: главное-договор оформить так, чтобы право собственности на сырье переходило от его сдающего к переработчику. Существенно также то, что в приемных квитанциях-спецсырья поверенному нужно указывать истинного заготовителя-переработчика. Тогда последний может спокойно начислять дотации по Порядку N 805 (т.к. он покупает именно спецсырье), а поверенный избавляет себя от обязанности платить в бюджет НДС зато, что он на самом деле не реализовывал****.
Если же в Спецдекларации по итогам месяца возникает не положительный, а отрицательный НДС (заполнена строка 21), сумма превышения налогового кредита над налоговыми обязательствам подлежит возмещению. Ее переработчик перечисляет обратно: со специального счета на текущий (при наличии вывода органа ГНС, предусмотренного для бюджетного возмещения, - абз.З п.6 Порядка N 805). Ведь у него, в отличие от сельхозпроизводителей, Спецдекларация несокращенная, а полная (объяснения см. в комментарии к вопросу 1 раздела I письма N 1399, опубликованном в газете "Все о бухгалтерском учете" N 21 за 2003 г., стр. 19). Поэтому в приведенной ситуации средства на спецсчете (конечно, при их наличии) он вполне может "перебросить" на основной.
И еще: кроме Спецдекларации, в подтверждение своей дисциплинированности переработчикобязан предоставлять в налоговую перечень платежных поручений на фактически зачисленные на спецсчет средства и выписку банка с него (абз.2 п.6 Порядка N 805). Понимать это надо так: суммы налога, отраженные в Спеццекларации, показывают общий размер дотации, которую переработчик обязан перечислить сельхозпроизводителям. Однако возможно,что за отчетный месяц уже сделаны какие-то платежи на спецсчет (согласно п.5 Порядка N 805 их осуществляют по мере поступления средств натекущий счет). Поэтому в срок, предусмотренный Законом N 2181 для календарного месяца (10 дней после предельного срока подачи месячной Декларации), переработчик должен перечислить только разницу между уплаченными в отчетном месяце авансовыми платежами сумм дотаций и их общим месячным размером.
Чуть забегая вперед, отметим: кроме упомянутой отчетности, по итогам месяца переработчику необходимо оформлять еще один отчет (точнее, расчет). Его, в свою очередь, составляют с учетом промежуточного расчета. В них и вся "фишка" работы переработчика. Об этом и о многом другом - в следующей публикации.
(Продолжение следует)
Перечень
сокращений нормативных
документов, использованных в статье:
1. Закон о НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР.
2. Закон N 2181 - Закон Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от21.12.2000 г. N 2181 -III.
3. Порядок N 145 - Порядок начисления и выплат дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям за проданные ими перерабатывающим предприятиям молоко и мясо в живом весе, утвержденный постановлением КМУ от 16.02.98 г. N 145, утративший силу в связи со вступлением в силу Порядка N 805.
4. Порядок N 805 - Порядок начисления, выплат и использования средств, направленных для выплаты дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям за проданные ими перерабатывающим предприятиям молоко и мясо в живом весе, утвержденный постановлением КМУ от 12.05.99 г. N 805.
5. Письмо N 37-21 - письмо Министерства экономики Украины и Министерства АПК Украины от 10.03.98 г. N 37-21-1-12/2310.
6. Письмо N 25-111 - письмо НБУ от 20.05.99 г. N 25-111/1109-4510.
7. Письмо N 37-14 - письмо Министерства аграрной политики Украины от 08.05.02 г. N 37-14-2-16/449.
8. Письмо N 1399 - письмо ГНАУ от 28.01.03 г. N 1399/7/15-3317.
* Полный перечень сокращений нормативных документов см. в конце статьи на стр.24.
** Говоря о том, что нулевая ставка НДС не действует при расчетах в неденежной форме, налоговая ссылается на ст. 12 Указа Президента Украины от 07.08.98 г. N 857/98, перечеркивающую при внутриукраинском бартере как нулевой, таки освобождающий от НДС режимы обложения. Мы такую позицию считаем далеко не бесспорной (см. также сноску 5 в газете "Все о бухгалтерском учете" N 21 за 2003 год, стр.21).
*** Его заключают соблюдая требования ст. 386 Гражданского кодекса Украины.
**** Нельзя забывать, что, хоть это и абсурдно, строго соблюдая нормы абз.З п.4.7 Закона о НДС, поверенный, не получая от продавца спецсырья неплательщика НДС налоговой накладной, тем не менее должен выдать таковую (с указанием нулевой ставки) доверителю-переработчику.
"Все о бухгалтерском учете" N 46(834), 20 мая 2003 г.
Подписной индекс 35200