Включать ли в валовые расходы начисленную зарплату
ВОПРОС: Сейчас у нас проверка, и инспектор утверждает, что у валовым расходам относят не начисленную, а фактически выплаченную заработную плату. Также он говорит, что строки 16 и 20 приложения Ж к декларации о прибыли должны быть равны. Правильно ли это ?
ОТВЕТ: Точка зрения Вашего налогового инспектора ошибочна. Дело вот в чем. Пункт 5.6 Закона о прибыли* лишь конкретизирует перечень расходов на оплату труда, которые могут зачислить к валовым, а не указывает на дату их возникновения - начисление или выплату.
Возможно, проверяющий слишком буквально понимает фразу "расходы на оплату труда" из пп.5.6.1 Закона о прибыли. Но поверьте, Вам нечего беспокоиться. Ведь всем хорошо известно, что под расходами в контексте Закона о прибыли, в частности в его пп.5.6.1, понимают как фактически уплаченные, так и начисленные суммы. Об этом свидетельствует пп.5.2.1. Закона о прибыли. Для тех, кто забыл, напомним: согласно последнему в составе валовых расходов отражают суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда, с учетом ограничений, установленных пунктами 5.3-5.8 статьи 5 Закона. Для пущей убедительности отметим: аналогичную точку зрения высказывает и ГНАУ в письмах от ОЗ.04.98 г. N 3357/11/15-2116 и от 13.04.98 г. N 3775/11/15-2116.
Что касается умозаключения о необходимости равенства значений строки 16 "Расходы на оплату труда физических лиц (работников), находящихся с налогоплательщиком в трудовых отношениях или работающих по договорам гражданско-правового характера" и 20 "Фактически уплачено физическим лицам (работникам), указанным в строке 16" приложения Ж к старой декларации о прибыли предприятия**, то оно ничем не подкреплено. Строка 20 приложения Ж к декларации вообще не влияла на валовые расходы и не участвовала в расчете налогооблагаемой прибыли. Она носила справочный характер, хотя, по логике налогового инспектора, именно сумма, отраженная в ней, должна была попасть в строку 14 декларации и увеличить валовые расходы.
Так что у Вас есть все основания доказывать правильность налогового учета Вашего предприятия, а если инспектор будет настаивать на своем, то можно защитить себя уже сегодня до составления акта проверки***.
* 3акон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97г. N 283/97-ВР.
** Форма и порядок ее заполнения были утверждены приказом ГНАУ от 08.07.97 г. N 214. В данный момент форма декларации по налогу на прибыль предприятия утверждена приказом ГНАУ от 29.03.03 г. N 143.
*** Если спорные вопросы возникают во время осуществления проверки, до подписания акта, их выносят на рассмотрение постоянных комиссий при областных ГНА (ГНИ, специализирован ных ГНИ по работе с крупными налогоплательщиками). Такой порядок предусмотрен разделом 3 Порядка оформления результатов документальных проверок относительно соблюдения на логового и валютного законодательства субъектами предпринимательской деятельности - юридическими лицами, их филиалами, отделениями и другими обособленными подразделениями, утвержденного приказом ГНАУ от 16.09.02 г. N 429.
"Все о бухгалтерском учете" N 46(834), 20 мая 2003 г.
Подписной индекс 35200