Выплата дивидендов физическим лицам по-новому
При выплате дивидендов физическим лицам подоходный налог, удержания и начисления в государственные целевые фонды не уплачиваются, а вносится в бюджет лишь 30% -ный (после 01.01.2004 - 25% -ный) авансовый взнос по налогу на прибыль. Таким образом, выплата дивидендов физическим лицам - работникам предприятия вместо заработной платы является весьма выгодным делом как для работодателя, так и для работника.
Подтверждением этих утверждений служат следующие положения законодательства Украины.
В соответствии с пп. "т" п. 1 ст.5 Декрета КМУ от 26.12.1992 N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" (с изменениями и дополнениями), в совокупный налогооблагаемый доход, полученный гражданином в период, за который осуществляется налогообложение, не включаются "суммы дивидендов, которые были обложены налогом во время их выплаты в соответствии с Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий". А значит, при выплате дивидендов физическому лицу подоходный налог предприятием не удерживается.
Уплата удержаний из заработной платы (там, где они предусмотрены) и начислений на нее в Фонд общеобязательного государственного социального страхования на случай безработицы, Фонд социального страхования в связи с временной утратой трудоспособности, в Пенсионный фонд, в Фонд социального страхования от несчастных случаев и профессиональных заболеваний осуществляется предприятием только при расчетах по оплате труда. Подтверждением тому являются следующие положения законов Украины (приводить их полностью не будем, так как всем они хорошо известны):
п.1 ст.21 Закона Украины от 18.01.2001 N 2240-III "Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением";
п.1 ст. 19 Закона Украины от 02.03.2000 N 1533-III "Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы";
п.1 ст.2 Закона Украины от 26.06.1997 N 400/97-ВР "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование";
абзац 7 ст.47 Закона Украины от 23.09.1999 N 1105-XIV "Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекших утрату трудоспособности".
В то время как, в соответствии со ст. 94 КЗоТ Украины, "оплата тру да работников определяется их личным трудовым вкладом с учетом конечных результатов работы предприятия...". Таким образом, очевидным является тот факт, что "оплата труда" представляет собой следствие трудового вклада работника, в то время как выплата дивидендов по определению никоим образом не связана с трудовым вкладом физического лица - получателя дивидендов. Формально не связана. Фактическую связь между трудовым вкладом и выплатой дивидендов буква закона не регулирует и регулировать не может.
Предлагаем Вашему вниманию сравнительный расчет величины налогов и платежей в бюджет при выплате заработной платы и такой же суммы дивидендов.
Пример. Допустим, сумма, которую необходимо получить "наруки", - 3000 грн. Рассчитаем величину платежей в бюджет, которую необходимо будет внести при двух вариантах выплаты данной суммы: в виде заработной платы и в виде дивидендов.
1. Данная сумма выплачивается в виде заработной платы Величина налогов и платежей в бюджет при выплате данной суммы как зарплаты рассчитывается в соответствии с Постановлением КМУ от 07.03.2001 N 225 "О максимальной величине фактических расходов на оплату труда наемных работников, налогооблагаемого дохода (прибыли), совокупного налогооблагаемого дохода (предельной суммы заработной платы (дохода), с которого взимаются страховые взносы (сборы) в социальные фонды" (с изменениями и дополнениями), далее Постановление КМУ N 225. Рассчитаем величину платежей, удержанных из зарплаты и начисленных на зарплату в социальные фонды:
Размер заработка, на который начисляются страховые взносы (сборы) - 2660 грн. (в соответствии с п. 1 Постановления КМУ N 225). Сумма заработной платы, допустим, 2200,00 грн. Отчисления в Фонд общеобязательного государственного социального страхования на случай безработицы:
удержано из зарплаты - 2200 х 0,5 : 100 = 11 грн.
уплачивает работодатель - 2200 х 1,9 :100 = 41,80 грн.
Отчисления в Фонд социального страхования в связи с временной утратой трудоспособности:
удержано из зарплаты - 2200 х 0,5 : 100 = 11 грн.
уплачивает работодатель - 2200 х 2,9 : 100 = 63,80 грн.
Отчисления в Пенсионный фонд:
удержано из зарплаты - 2200 х 2 : 100 = 44 грн.
уплачивает работодатель - 2200 х 32 : 100 = 704 грн.
Общая сумма удержаний из зарплаты - 11+11+ 44 = 66 грн. Общая сумма начислений на зарплату - 41,80 + 63,80 + 704 = 809,60 грн.
Отчисления в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний при расчете не учитываются.
Рассчитываем величину подоходного налога, в соответствии со шкалой, предусмотренной пп.7.1 п.7 Инструкции "О подоходном налоге с граждан", утвержденной приказом ГГНИУ от 21,04.1993 N 12 (с изменениями и дополнениями).
(3000,00 - 1700,00) х 40% + 393,55 = 913,55 (грн.) - сумма подоходного налога к удержанию;
3000,00 - 913,55 = 2086,45 (грн.) - сумма заработной платы, за вычетом подоходного налога.
Таким образом, чтобы заплатить заработную плату в размере 3000 грн., необходимо произвести следующие перечисления в бюджет:
- удержания из заработной платы (отчисления в социальные фонды и подоходный налог) - 979,55 грн.;
- начисления на заработную плату - 809,60 грн.
Всего подлежит уплате в бюджет - 1789,15 грн.
2. Данная сумма выплачивается в виде дивидендов Величина авансового взноса по налогу на прибыль, начисленного на сумму выплачиваемых дивидендов, расчитывается в соответствии с п. 7.8 ст. 7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.1997 N 283/97-ВР (с изменениями и дополнениями). При расчете авансового взноса используем следующую формулу:
X = 3000 х 0,3,
где X - величина авансового взноса, подлежащая уплате в бюджет.
X = 900 грн. Таким образом, чтобы заплатить дивиденды в размере 3000 грн., необходимо перечислить в бюджет, авансовый взнос по налогу на прибыль - 900 грн.
Эффективность применения выплат в виде дивидендов налицо!
"Экспресс законодательных и нормативных актов"
N 21(387), 26 мая 2003 г
Подписной индекс 40783