Рассрочка и налоговый залог
Находятся ли активы предприятия в налоговом залоге, если предприятию в июне 2001 года реструктурирован налоговый долг на основании ст. 18 Закона "О порядке погашения..."? В решении ГНИ по поводу реструктуризации о налоговом залоге ничего не сказано.
Итак, в соответствии со ст. 18 Закона "О порядке погашения..." (далее Закон) ваше предприятие получило право на рассрочку налогового долга, возникшего в период с 01.01.2000г. до 01.01.2001 г. и не уплаченного на день вступления в силу указанной статьи (21.02.2001 г.).
Согласно решению ГНИ о рассрочке налогового долга и договору о рассрочке, заключенному между ГНИ и предприятием, предприятие должно было производить уплату основной суммы налогового долга в сроки, установленные Законом. Посмотрим, как это обстоятельство влияет на судьбу налогового залога. Известно, что налоговый залог является одним из способов обеспечения налогового обязательства, не погашенного в срок. В связи с таким залогом налоговые органы имеют первоочередное право (в случае непогашения обеспеченного налоговым залогом налогового долга) получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества.
Применение налогового залога регулируется ст. 8 Закона. Во исполнение этой статьи приказом ГНАУ от 28.08.2001 г. N 338 утвержден Порядок применения налогового залога органами государственной налоговой службы (далее - Порядок). В п. 6 Порядка приведен перечень оснований для прекращения налогового залога. В частности, п/п. 6.1 "є" Порядка устанавливает, что активы плательщика налогов освобождаются (по уведомлению согласно приложению 4 к Порядку) из-под налогового залога со дня "принятия налоговым органом решения о рассрочке, отсрочке суммы налогового долга или достижении налогового компромисса, в случае если условия, определенные в решении о рассрочке, отсрочке или налоговом компромиссе, предусматривают прекращение права налогового залога".
Такое же основание для прекращения налогового залога в случае принятия ГНИ решения о прекращении налогового залога содержится в п/п. 8.7 "ж" Закона, а также в п. 10 Перечня документов, являющихся основанием для освобождения активов плательщика налогов из-под налогового залога и его исключения из Государственных реестров залогов движимого или недвижимого имущества, утвержденного Постановлением Кабмина от 29.11.2001 г. N 1608. Итак, мы видим, что активы предприятия, получившего рассрочку налогового долга, только в том случае не находятся в налоговом залоге, если в самом решении ГНИ о рассрочке налогового долга прямо записано, что предоставление рассрочки предусматривает прекращение права налогового залога.
Поскольку в данном случае решение о рассрочке налогового долга, принятое начальником ГНИ, такой записи не содержит, мы вынуждены сделать вывод, что ваши активы в налоговом залоге всё же находятся.
Теперь предположим, что предприятие проводило с активами, находящимися в налоговом залоге, операции, не согласованные с ГНИ. В этом случае нужно найти аргументы, оправдывающие такие действия. Выше мы уже отметили, что порядок применения налогового залога регулируется ст. 8 Закона. Напомним также, что эта статья вступила в силу с 01.10.2001 г.
До этого момента порядок налогового залога регулировался Указом Президента от 04.03.98г. N 167/98 "О мерах по повышению ответственности за расчеты с бюджетами и государственными целевыми фондами" (далее - Указ).
Итак, на момент принятия решения о рассрочке налогового долга ст. 8 Закона (и, соответственно, Порядок) не работали, то есть нормы этих правовых актов к вашему предприятию применяться не могли. Поэтому в решении о рассрочке и отсутствует запись о (не)прекращении налогового залога. Другое дело, что ГНИ могла доработать решение после 01.10.2001 г. - то ли включив в него вышеупомянутую запись, то ли направив вам уведомление. Но этого тоже не было сделано. В связи с такими обстоятельствами можно предположить, что активы предприятия в июне 2001 года не находились в налоговом залоге, регламентированном Законом (ведь его ст. на тот момент еще не вступила в силу).
Значит, вопрос о налоговом залоге должен решаться на основании Указа. Согласно ст. 7 Указа "налоговый залог прекращается погашением или списанием в установленном порядке налоговой задолженности".
В этой ситуации вам остается утверждать, что полученная вами рассрочка привела к погашению налогового долга (почему бы и нет?). Ведь в результате рассрочки у вас исчезли не уплаченные в срок налоговые обязательства***. В таком случае логично считать, что активы предприятия в налоговом залоге не находились. Впрочем, это аргумент для смелых плательщиков.
Налоговики к этой проблеме относятся гораздо строже. Так, в "Вестнике налоговой службы Украины" N 36/2001 на вопрос, прекращается ли действие налогового залога в отношении активов предприятия, налоговый долг которого рассрочен, работники ГНАУ ответили, что
"сама процедура рассрочки состоит в перенесении сроков уплаты налогового долга, возникшего в предыдущих периодах, и не ликвидирует задолженности предприятия перед бюджетом,
Поскольку налоговый залог был применен до момента вступления в силу ",,," статьи 8 Закона и часть налогового долга осталась не списанной, а только рассроченной, у органов государственной налоговой службы нет оснований для прекращения налогового залога до полного погашения налогового долга".
"Бухгалтер" N 19 (211), 22 мая 2203 г.
Подписной индекс 74201