Может ли предприятие применить нулевую ставку НДС по услугам,
предоставленным нерезиденту по интернету
ВОПРОС: Мы предоставляем нерезиденту (Германия) информационные услуги по Интернету. Можно ли в таком случае применить нулевую ставку НДС?
ОТВЕТ: Да, в Вашем случае можно применить нулевую ставку НДС. Ведь, как известно, операции по продаже работ (услуг), предназначенных для использования и потребления за пределами таможенной территории Украины, облагают именно так (пп.6.2.2 Закона о НДС). Вы видите, неважно, где выполнены работы (услуги), поскольку нулевая ставка НДС зависит от места, где нерезидент их потребляет. А то, что происходит это за пределами Украины, прежде всего подтвердит внешнеэкономический договор (контракт) (далее ВЭД-контракт). Напомним: его форма и порядок заключения установлены Положением N 201. Согласно этому нормативному акту ВЭД-контракт должен включать в себя существенные условия, в частности, предмет договора (контракта), базисные условия приемки-сдачи услуг
Вот почему место потребления услуг (территория Германии) желательно прямо указать в Вашем ВЭД-контракте, а в его разделе "Условия приемки-сдачи товаров (работ, услуг)" обязательно сделать ссылку на документы, удостоверяющие фактическое предоставление услуг. В международной практике в их число входит, например, счет (счет-фактура) на оплату.
Учтите: Положение N 201 разрешает сторонам ВЭД-контракта следовать известным международным обычаям, рекомендациям международных органов и организаций. Значит, Вы совместно с Вашими германским партнером вправе предусмотреть и любые другие документы, которые могут подтвердить, что Вы предоставили услуги, а нерезидент потребил их за пределами Украины - в Германии.
Кстати, если Вы обратитесь к отчету об экспорте (импорте) услуп то также увидите: документ первичного учета экспорта услуг-это оформленный счет на услуги, выполненные в соответствии с ВЭД-контрактом.
Впрочем, по данной теме есть еще одно - нестандартное - мнение Комитета ВРУ по вопросам финансов и банковской деятельности. В письме N 06-10/738 он совершенно справедливо замечает: "... условием обложения налогом на добавленную стоимость операций по предоставлению услуг нерезидентам по нулевой ставке является использование и потребление таких услуг за пределами таможенной территории Украины. Поэтому услуги, предоставляемые нерезиденту, находящемуся за пределами таможенной территории Украины, считаются используемыми и потребляемыми за пределами таможенной территории Украины при условии, что нерезидент не осуществляет деятельности в Украине через постоянное представительство.
С учетом изложенного операции по предоставлению услуг по передаче юридических, экономических знаний нерезидентам, не осуществляющим в Украине деятельности через постоянное представительство, в виде консультационных, юридических, аудиторских услуг, информационного обеспечения, проведения исследований рынка и других подобных услуг, а также обработке данных и информатике для нерезидентов подл ежат обложению налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке при условии использования и потребления услуг за пределами таможенной территории Украины". Есть о чем поразмыслить, не правда ли? Давайте этим и займемся, тем более что законодательство подтверждает слова Комитета ВРУ, а его позиция наверняка придется по вкусу отечественным налогоплательщикам, предоставляющим вышеперечисленные услуги.
Итак, еще раз повторим: по мнению Комитета ВРУ (мы разделяем его полностью), информационные и другие подобные услуги, которые резидент предоставляет нерезиденту, можно считать использованными и потребленными за пределами Украины, если у последнего нет на территории нашего государства собственного постоянного представительства. Здесь уместно вспомнить сам термин "постоянное представительство нерезидента в Украине" (далее - ППНУ). Подпункт 1.17 Закона о прибыли подразумевает под ним постоянное место деятельности нерезидента, через которое он полностью или частично осуществляет свою хозяйственную деятельность на территории Украины. Кроме того, Закон о прибыли приравнивает к ППНУ и некоторых резидентов, получивших определенные полномочия от иностранных субъектов хозяйствования. Между прочим, по Закону о прибыли нерезидент может заниматься хозяйственной деятельностью не только через собственные ППНУ, но и через филиалы, отделения, другие обособленные подразделения; через доверенное лицо, агента или любое другое лицо, действующее от его имени и в его пользу. И услуги налогоплательщика-резидента такому "представительному и хозяйственному" нерезиденту облагают НДС по ставке 20%.
Иначе говоря, чтобы не платить НДС, резиденту нужно предоставлять услуги, не связанные с хозяйственной деятельностью нерезидента в Украине. И если в вышеприведенном вопросе, созвучном письму Комитета ВРУ речь действительно идет именно о таких услугах, то можно утверждать, что они предназначены для использования и потребления вне Украины. Следовательно, законодательные требования о применении нулевой ставки НДС резидент-налогоплательщик полностью выполняет.
Список
использованных нормативных документов
1. Закон о НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР.
2. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР.
3. Положение N 201 - приказ Министерства экономики и по вопросам европейской интеграции Украины "Об утверждении Положения о форме внешнеэкономических договоров (контрактов)" от 06.09.01 г. N 201.
4. Отчет об экспорте (импорте) услуг - приказ Государственного комитета статистики Украины "Об утверждении формы государственного статистического наблюдения N 9-ЗЕЗ "Отчет об экспорте (импорте) услуг" и Инструкции по ее заполнению" от 15.07.02 г. N 266.
5. Письмо N 06-10/738 - письмо Комитета Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности от 22.12.2000 г. N 06-10/738.
"Все о бухгалтерском учете" N 51(839), 30 мая 2003
Подписной индекс 35200