НДС и взыскание дебиторской задолженности
ВОПРОС: Имеет ли право предприятие на основании определения суда принятии дела к производству по вопросу взыскания дебиторской задолженности уменьшить налоговые обязательства по НДС согласно ст. 4 п. 4.5 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" Как это сделать на практике ?
ОТВЕТ: Напомним, что в соответствии с п. 4.5 ст. 4 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" с изменениями и дополнениями (далее - Закон о НДС) в случае, когда после продажи товаров (работ, услуг) осуществляется любое изменение суммы компенсации за продажу товаров (работ, услуг), включая пересчет в случаях возврата проданных товаров или права собственности на такие товары продавцу, а также в связи с признанием долга покупателя безнадежным в порядке, определенном законодательством Украины, налог, начисленный в связи с такой продажей, пересчитывается в соответствии с изменениями базы налогообложения. При это продавец уменьшает сумму налогового обязательства на сумму излишне начисленного налога, а покупатель соответственно увеличивает сумму налогового обязательства на такую же сумму в период, в течение которого была уменьшена сумма компенсаций продавцу. В обратном порядке происходит пересмотр сумм налоговых обязательств при увеличении суммы компенсации продавцу.
Обращаем ваше внимание, что в данном пункте речь идет об уменьшении налоговых обязательств. Кроме того, данный пункт был дополнен абзацем третьим согласно Закону Украины от 16.01,2003 г. N 469-IV. В связи с этим, при проведении процедуры урегулирования сомнительной или безнадежной задолженности согласно положениям ст. 12 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР с изменениями и дополнениями (далее - Закон о прибыли) или признания долга покупателя безнадежным, по другим причинам, определенных законом, продавец уменьшает сумму налогового обязательства на сумму излишне начисленного налога, а покупатель соответственно увеличивает сумму налогового обязательства на такую же сумму в период, в течение которого была уменьшена сумма компенсаций продавцу.
В связи с приведенной формулировкой вопроса также обращаем внимание, что нормы п. 4.5 ст. 4 Закона о НДС и ст. 12 Закона о прибыли действуют только в части сомнительной и безнадежной задолженности. В соответствии с п. 1.25 ст. 1 Закона о прибыли безнадежная задолженность - это задолженность, которая отвечает любому из нижеприведенных признаков:
- задолженность по обязательствам, по которой истек срок исковой давности;
- задолженность которая оказалась непогашенной в результате недостаточности имущества физического или юридического лица, объявленного банкротом в установленном законодательством порядке, или юридического лица, которое ликвидируется;
- задолженность, которая оказалась непогашенной в результате недостаточности средств, полученных от продажи на открытых аукционах (публичных торгах) имущества заемщика, переданного в залог как обеспечение указанной задолженности, при условии, что другие юридические действия кредитора относительно принудительного взыскания другого имущества заемщика не привели к полному покрытию задолженности;
- задолженность, взыскание которой стало невозможным в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс-мажора), подтвержденного в порядке, предусмотренном законодательством;
- просроченная задолженность умерших физических лиц, а также признанных в судебном порядке безвести пропавшими, умершими или недееспособными, а также просроченная задолженность физических лиц, осужденных к лишению свободы.
Т. е. для того чтобы рассматривать применение п. 4,5 ст. 4 Закона о НДС для уменьшения налоговых обязательств в данной ситуации, необходимо первоначально наличие двух факторов:
1) возникшая задолженность должна быть безнадежной, т. е. соответствовать критериям, приведенным выше;
2) налогоплательщик планирует осуществлять меры по урегулированию такой задолженности.
Если же обратиться в суд о взыскании обычной (не безнадежной) задолженности, п. 4.5 ст. 4 Закона о НДС и соответственно ст. 12 Закона о прибыли применять нельзя.
Поскольку из вопроса не следует, какая именно задолженность образовалась у предприятия, допустим, что мы имеем дело с безнадежной задолженностью.
При урегулировании сомнительной и безнадежной задолженности в соответствии с п. 12.1.1 ст. 12 Закона о прибыли (изложенной Законом Украины от 24.12.02 г. N 349 в новой редакции) налогоплательщик - продавец товаров (работ, услуг) имеет право увеличить сумму валовых расходов отчетного периода на стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг) в текущем или предыдущем отчетном налоговых периодах в случае, если покупатель таких товаров (работ, услуг) задерживает без согласования с таким налогоплательщиком оплату их стоимости (предоставление других видов компенсаций их стоимости). Такое право на увеличение суммы валовых расходов возникает, если в течение такого отчетного периода происходит любое из следующих событий:
а) налогоплательщик обращается в суд с иском заявлением о взыскании задолженности с такого покупателя или о возбуждении дела о его банкротстве или взыскании заложенного им имущества;
б) указанная задержка в оплате (предоставлении других видов компенсаций) превышает 90 календарных дней и налогоплательщик-продавец получает от покупателя согласие о признании ранее направленной ему претензии в порядке досудебного урегулиювания спора или не получает ответ на такую претензию в течение сроков, определенных законодательством;
в) по представлению продавца нотариус совершает исполнительную надпись о взыскании задолженности с покупателя или взыскании заложенного имущества (кроме налогового долга).
Т. о., у налогоплательщика - продавца товаров в процессе урегулирования сомнительной и безнадежной задолженности:
1. В момент обращения в суд с иском о взыскании сомнительной задолженности возникло право на:
- на увеличение валовых расходов на основании пп. 12,1.1 ст. 12 Закона о прибыли;
- на уменьшение суммы налогового обязательства на основании п. 4.5 ст. 4 Закона о НДС.
В учете данная операция будет отражена следующим образом:
------------------------------------------------------------------------------
N ¦Содержание операции ¦Бухгалтерский учет¦Налоговый учет¦ Основание
п/п¦ +------------------+--------------¦
¦ ¦Д-т ¦ К-т ¦ ВД ¦ ВР ¦
---+---------------------------+--------+---------+------+-------+------------
1 ¦Увеличены валовые расходы ¦ - ¦ - ¦ - ¦ ВР ¦пп.12.1.1
¦в связи с обращением нало- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦"а" ст.12
¦гоплательщика в суд с иском¦ ¦ ¦ ¦ ¦Закона о
¦(заявлением) о взыскании ¦ ¦ ¦ ¦ ¦прибыли
¦задолженности с покупателя ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---+---------------------------+--------+---------+------+-------+------------
2 ¦Уменьшены налоговые обяза- ¦ 643 ¦ 641 ¦ - ¦ - ¦п.4.5. ст.4
¦тельства по НДС (сторно) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Закона о НДС
------------------------------------------------------------------------------
2. В случае если суд не удовлетворяет иск налогоплательщика или удовлетворяет его частично, в период обжалования решения суда в порядке, установленном законом, в налоговом учете никаких изменений не происходит до окончательного решения соответствующим судебным органом, основанием является пп. 12.1.3 ст. 12 Закона о прибыли.
3. В случав если суд не удовлетворяет иск (заявление) продавца или удовлетворяет его частично или не принимает иск (заявление) к производству (рассмотрению) или удовлетворяет иск (заявление) покупателя о признании недействительными требований по погашению этой задолженности или ее части, налогоплательщик:
- увеличивает валовый доход на сумму задолженности (ее части), предварительно отнесенной им в состав валовых расходов на основании п. 12.1.2 ст. 12 Закона о прибыли;
- на сумму дополнительного налогового обязательства, рассчитанного в результате такого увеличения, насчитывает пеню в размерах, определенных законом для несвоевременного погашения налогового обязательства на основании п. 12.1.2 ст.12 Закона о прибыли. Указанная пеня рассчитывается за срок с первого дня налогового периода, следующего за периодом, в течение которого произошло увеличение валовых расходов до последнего дня налогового периода, на который приходится увеличение валового дохода, и платится независимо от значения налогового обязательства налогоплательщика за соответствующий отчетный период. Пеня не насчитывается на задолженность (ее часть), списанную или рассроченную в результате заключения мирового соглашения в соответствии с законодательством по вопросу банкротства, начиная с даты заключения такого мирового соглашения;
- увеличивает налоговые обязательства по НДС на основании п. 4.5 ст. 4 Закона о НДС.
"Бухгалтерия, налоги, бизнес" N 19 (386), 16 мая - 22 мая 2003 г.
Подписной индекс 33822