ДЕРЖАВНИЙ КОМІТЕТ УКРАЇНИ З ПИТАНЬ
РЕГУЛЯТОРНОЇ ПОЛІТИКИ ТА ПІДПРИЄМНИЦТВА
ЛИСТ
18.04.2003 N 3-221/2306
Про вилучення первинних документів та регістрів
бухгалтерського обліку посадовими особами органів
державної податкової служби
Державний комітет України з питань регуляторної політики та підприємництва <...> повідомляє.
Відповідно до пункту "а" статті 3 Указу Президента України від 23.07.98 р. N 817/98 "Про деякі заходи з дерегулювання підприємницької діяльності" (далі - Указ N 817/98), позаплановою виїзною перевіркою вважається перевірка, яка не передбачена в планах роботи контролюючого органу і проводиться, зокрема, якщо за наслідками зустрічних перевірок виявлено факти, які свідчать про порушення суб'єктом підприємницької діяльності норм законодавства.
Органи державної податкової служби мають право, згідно з пунктом 6 статті 11 Закону України від 04.12.90 р. N 509-XII (далі - Закон N 509-XII) "Про державну податкову службу в Україні", вилучати (із залишенням копій) у підприємств, установ та організацій документи, що свідчать про приховування (заниження) об'єктів оподаткування, несплату податків, інших платежів, та вилучати у громадян - суб'єктів підприємницької діяльності, які порушують порядок заняття підприємницькою діяльністю, реєстраційні посвідчення або спеціальні дозволи (ліцензії, патенти тощо) з наступною передачею матеріалів про порушення органам, що видали ці документи.
Держпідприємництво України наголошує на тому, що вилученню підлягають документи, якщо вони свідчать про порушення законодавства про оподаткування, і відбуватися таке вилучення повинне згідно з рішенням органів Державної податкової служби.
Відповідно до пункту 9 статті 9 Закону України від 16.07.99 р. N 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", первинні документи та регістри бухгалтерського обліку можуть бути вилучені у підприємства тільки за рішенням відповідних органів, прийнятим у межах їх повноважень, передбачених законами. Посадова особа підприємства має право в присутності представників органів, які здійснюють вилучення, зняти копії документів, що вилучаються. Обов'язковим є складання реєстру документів, що вилучаються, у порядку, встановленому законодавством.
У пункті 3 Інструкції про порядок вилучення посадовими особами органів державної податкової служби України у підприємств, установ, організацій документів, що свідчать про приховування (заниження) об'єктів оподаткування, несплату податків та інших платежів, затвердженої наказом Державної податкової адміністрації України від 01.07.98 р. N 316, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 18.12.98 р. за N 802/3242 (далі - Інструкція), зазначено, що якщо під час перевірки встановлено факт приховування (заниження) об'єктів оподаткування, несплати податків та інших платежів, то вилучення документів у підприємств провадиться на підставі письмово вмотивованої постанови органу державної податкової служби. Постанова про проведення вилучення документів оформляється за встановленою формою згідно з додатком 1 до цієї Інструкції.
Згідно із пунктом 8 Інструкції при проведенні вилучення документів посадова особа органу державної податкової служби подає керівникам підприємства Постанову, складену тією посадовою особою органу державної податкової служби, яка здійснює вилучення на підставі виявлених фактів. У випадках відмови від добровільного видання документів останні вилучаються посадовою особою органу державної податкової служби за участі представників податкової міліції.
Частиною 2 пункту 9 Інструкції визначено, що посадова особа органу державної податкової служби, яка здійснює вилучення документів, одночасно складає Опис оригіналів документів, що вилучені зі справ, відповідно до форми згідно з додатком 3 та проводить фіксацію їхнього змісту, про що робиться запис у Протоколі.
Частиною 3 пункту 9 Інструкції зазначено, що у присутності посадової особи підприємства посадова особа органу державної податкової служби, яка здійснює вилучення, знімає копії з документів, що вилучаються, на яких зазначаються підстава та дата їх вилучення. Якщо керівник підприємства відмовляється від отримання копій з документів, що вилучаються, то посадова особа органу державної податкової служби, яка здійснює вилучення документів, робить про це відмітку в Протоколі.
Згідно із частиною 1 пункту 10 Інструкції вилучення оформляється Протоколом. Копія Протоколу вручається під розпис посадовим особам підприємства. Якщо керівники підприємства відмовляються від проставляння підпису під Протоколом, то посадова особа органу державної податкової служби, яка здійснює вилучення документів, робить відмітку в Протоколі.
Згідно із частиною 2 пункту 10 Інструкції при цьому посадовим особам підприємства, які відмовилися від підпису, надається право дати письмове пояснення про причини відмови, що засвідчується в Протоколі.
У частині 3 Інструкції зазначено, що у випадках складання Опису документів його копія вручається під розпис посадовим особам підприємства, у яких було здійснено вилучення документів. Про вручення копій Протоколу і Опису документів під розписку посадовим особам підприємства, у яких було проведено вилучення документів, робиться відмітка в Протоколі.
Враховуючи інформацію, викладену <...> у листі <...>, зазначимо, що:
- документація ТОВ <...> була вилучена без залишення копій документів;
- вилучення відбувалося не на підставі письмової вмотивованої постанови, а на підставі листа Державної податкової адміністрації <...>, що суперечить Інструкції;
- під час перевірки посадовою особою державної податкової служби не було складено Опис оригіналів документів;
- вилучення документації не було оформлено Протоколом згідно з чинним законодавством.
Таким чином, Держпідприємництво України дотримується думки, що Державною податковою адміністрацією <...> було вчинено ряд порушень чинного законодавства в частині проведення процедури позапланової документальної перевірки.
Відповідно до статті 13 Закону N 509-XII посадові особи органів державної податкової служби зобов'язані дотримуватися Конституції ( 254к/96-ВР ) і законів України, інших нормативних актів, прав та охоронюваних законом інтересів громадян, підприємств, установ, організацій, забезпечувати виконання покладених на органи державної податкової служби функцій та повною мірою використовувати надані їм права.
За невиконання або неналежне виконання посадовими особами органів державної податкової служби своїх обов'язків вони притягаються до дисциплінарної, адміністративної, кримінальної та матеріальної відповідальності згідно з чинним законодавством.
Відповідно до статті 12 Закону України від 04.12.90 р. N 509-XII "Про державну податкову службу" державна податкова адміністрація України має право скасовувати рішення інших органів державної податкової служби, а державні податкові адміністрації в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі, державні податкові інспекції у містах з районним поділом (крім міст Києва та Севастополя) - рішення нижчестоящих державних податкових інспекцій у разі їх невідповідності актам законодавства. Цей порядок не застосовується щодо рішень податкової міліції.
Згідно зі статтею 55 Конституції України ( 254к/96-ВР ) кожному гарантується право на оскарження в суді рішень, дій чи бездіяльності органів державної влади, органів місцевого самоврядування, посадових і службових осіб.
Перший заступник Голови В.Загородній