Каковы последствия выдачи недооформленного векселя
ВОПРОС: Для нас как генподрядчика субподрядная организация выполнила комплекс работ. Договор с субподрядчиком содержал пункт, по которому мы можем выдать вексель в погашение задолженности за работы.
При выдаче в векселе мы не указали наименования первого векселедержателя. После чего составили акт приемки-передачи векселя. А вот доверенности на получение векселя субподрядчик не оформлял. Через некоторое время третья фирма предложила нам выкупить вексель по договору купли-продажи. Никаких отметок на векселе ни субподрядчик, которому был выдан вексель, ни третья фирма не делали, и к нам он возвратился в первоначальном виде - только с печатью фирмы и подписями должностных лиц.
Правильно ли оформлена сделка и какие налоговые последствия она влечет?
ОТВЕТ: Действительно, если бланк векселя неполностью заполняют при его выдаче и в дальнейшем оформляют способом, не оговоренным в соглашении, то это вполне может послужить основанием для отказа в платеже по такому векселю. Скорее всего, здесь вы возразите: а как же ст. 10 Унифицированного закона о переводных векселях и простых векселях* (далее - Унифицированный закон)? Ведь из нее следует: если переводной вексель**, который не составили на момент выдачи, оформили не так, как предусматривает заключенный договор, то это не может быть противопоставлено векселедержателю. При условии, что он не приобрел этого векселя недобросовестно или, приобретая его, не допустил грубой неосторожности. Да, конечно, упомянутая статья существует. Но дело в том, что по ст.2 Закона Украины "Об обращении векселей в Украине" от 05.04.01 г N 2374-III*** (далее - Закон о вексельном обращении) у нас ее не применяют. И все же при наличии доверительных отношений с контрагентом выдать незаполненный бланк векселя можно. Каковы правовые последствия подобного действия? Это отдельная история, которую мы вместе и разберем.
Прежде всего выясним, как будет называться документ, составленный генподрядчиком. Интересно получается: хоть он и оформлен на вексельном бланке, векселем не является (его именуют "бланко-векселем"). Почему? Да хотя бы потому; что в нем нет одного обязательного для векселя реквизита наименования первого векселедержателя. А в отличие от некоторых иных ценных бумаг законодательство не допускает выдачи векселя на имя предъявителя. Это первое.
Второе. Разумеется, по той же причине к нему нельзя применить положения вексельного законодательства. Это относится и к нормам статьи 4 Закона о вексельном обращении, где сказано: "в случае выдачи (передачи) векселя согласно договору прекращаются денежные обязательства относительно платежа по этому договору и возникают денежные обязательства относительно платежа по векселю". Из Вашего вопроса видно, что вексель выдан не был, а значит, не было и расчетов между генподрядчиком и субподрядчиком. По той же причине генподрядчик не должен платить по бланко-векселю третьему лицу.
И какой выход? Для начала заполните все обязательные реквизиты векселя****. Только так Вам удастся избежать негативных последствий, связанных с признанием его недействительным (что тоже не лучшим образом скажется на взаимоотношениях субподрядчика с третьим лицом). Причем, дозаполнив выданный ранее документ, векселедатель придаст ему задним числом статус векселя (если недатированно вписать реквизиты, которых не было ранее, нельзя будет выяснить момент преобразования бланко-векселя в настоящий вексель). В конце концов, бланко-вексель для того и выдают, чтобы в дальнейшем придать ему статус векселя. Что касается правоотношений субподрядчика с третьим лицом, то рекомендуем Вам оформить передачу векселя индоссаментом (в том числе бланковым) - это позволит узаконить права третьего лица на упомянутый документ.
Иногда поступают по-другому. Если не считать выдачу бланко-векселя расчетом с субподрядчиком, то последний может заключить договор уступки права требования с третьим лицом (по которому и передать бланко-вексель наряду с прочими документами, подтверждающими задолженность). Правда, тогда нельзя говорить о договоре купли-продажи векселя.
Теперь несколько слов об отсутствии доверенности субподрядчика на получение векселя*****. Это - нарушение Инструкции о порядке регистрации выданных, возвращенных и использованных доверенностей на получение ценностей, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 16.05.96 г. N 99, которая под термином "ценности" понимает еще и ценные бумаги (азначит, и векселя). Подобные действия чреваты штрафом на основании статьи 164-2 Кодекса Украины об административных правонарушениях****** (далее КоАП) в размере от 8 до 15 необлагаемых минимумов доходов граждан (136-255 грн.). Но, думаем, должностным лицам Вашего предприятия волноваться поданному поводу не придется. И тому есть две причины.
Во-первых, административный штраф по статье 164-2 КоАП имеют право налагать лишь органы контрольно-ревизионной службы. А их компетенция ограничена проведением проверок и ревизий только в бюджетных учреждениях, а также на предприятиях и в организациях, получающих средства из бюджетов всех уровней.
Во-вторых, учитывая, что названное правонарушение - недлящееся, административное взыскание налагают не позднее, чем через два месяца со дня его совершения (статья 38 КоАН).
О покупке собственного векселя у третьего лица по договору купли-продажи вообще будьте спокойны - законодательство этого не запрещает, поскольку таким образом прекращаются вексельные обязательства (статья 219 Гражданского кодекса УССР). Более того, исходя из п.1 решения Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку "Об определении операций, не относящихся к торговле ценными бумагами как виду профессиональной деятельности" от 29.10.02 г. N 321 у векселедателя описываемая операция не лицензируется*******.
Обратим внимание вот на что. Если Вы готовы выкупить вексель по номинальной цене, то лучше сделать это не по договору купли-продажи, а составив акт о предъявлении векселя к платежу и погасив вексель в безналичном порядке. Что, в свою очередь, упростит и порядок налогообложения операции. О нем мы далее и поговорим, предположив, что стороны прислушались к нашему совету и бланко-вексель превратили в вексель, заполнив все его реквизиты.
На дату получения от субподрядчика результатов работ, услуг (а она, как правило, совпадаете датой составления соответствующего акта) Вы по правилу первого события должны были показать валовые расходы******** и налоговый кредит по НДС. Причем выдача векселя на налоговый учет никак не повлияет.
Вопрос возникает при следующей операции - выкупе векселя у третьего лица. Тут самое время помнить с последнем абзаце пп.7.6.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР. Он установил, что нормы п.7.6 (определяющие специальные правила налогообложения операций с ценными бумагами) не распространяются на операции по эмиссии ценных бумаг, которые осуществляет налогоплательщик, а также на их обратный выкуп или погашение. Поэтому операция по выкупу векселя обходит стороной отдельный "ценнобумажный" учет.
А если Вы выкупите вексель по договору купли-продажи по цене меньше номинала, то, по мнению налоговиков следует увеличить валовые доходы на сумму дисконт (разницы между номиналом векселя и ценой его приобретения), рассматривая разницу между номиналом векселя суммой погашения как безвозвратную финансовую помощь. Эту сумму записывают в строке 01.6 Декларации по налогу на прибыль. Ну и, разумеется, если Вы выкупите (погасите) вексель по номиналу, то валового дохода у Вас не будет и можно забыть о корректировке ранее отраженых валовых расходов и налогового кредита по НДС.
А вот у субподрядчика и третьего лица данную операцию отражают по всем канонам отдельного "ценнобумажного" учета (см. статью "Новые правила налогообложения операций с ценными бумагами: как применять" в газете "Все о бухгалтерском учете" N 18 2003 год на стр.29).
* См. газету "Все о бухгалтерском учете" N 109 за 2002 г., стр.6.
** На основании статьи 77 Унифицированного закона это же касается и простого векселя.
*** См. газету "Все о бухгалтерском учете" N 109 за 2002 г., стр.36.
**** Более подробно о них читайте в статье "Что такое вексель (с примерами заполнения простого и переводного векселя)" в газете "Все о бухгалтерском учете" N 109 за 2002 г., стр.48.
***** Мы говорим о ситуации, при которой стороны все-таки решили прибегнуть к вексельному праву и заполнили бланко-вексель, придав ему статус полноценного векселя.
****** В данном случае на ее применении настаивает Минфин Украины в письме от 31.10.2000 г. N 053-29151, а также Главное контрольно-ревизионное управление КРС Украины в письме от 06.11.02 г. N 13-14/1-710.
******* О других операциях с векселями, не подлежащими лицензированию, см. в статье "Какие операции с векселями не лицензируются", подготовленной специалистом Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку и опубликованной в газете "Все о бухгалтерском учете" N 22 за 2003 г. на стр.30.
******** Начиная с 1 января 2003 г. держите в памяти пп.11.2.3 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (см. газету "Все о бухгалтерском учете" N 8 за 2003 г.), который иногда ограничивает право налогоплательщика на отражение валовых расходов по первому событию.
"Все о бухгалтерском учете" N 54(842), 6 июня 2003 г.
Подписной индекс 35200