МІНІСТЕРСТВО АГРАРНОЇ ПОЛІТИКИ УКРАЇНИ
ЛИСТ
від 25.12.2002 N 37-25-1-16/12627
Щодо оподаткування прибутковим податком
орендної плати за земельні та майнові паї
Щодо оподаткування прибутковим податком орендної плати за земельні та майнові паї: відповідно до Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. N 13-92 "Про прибутковий податок з громадян", доходи громадян України, в тому числі від здавання в оренду земельних та майнових паїв, оподатковуються прибутковим податком з громадян. Згідно з пп. "р" п. 1 статті 5 Декрету, до сукупного оподатковуваного доходу не включаються доходи працівників сільськогосподарських підприємств, рибних господарств (незалежно від форм власності та господарювання) і риболовецьких колгоспів, отримані ними натурою (сільськогосподарською, рибною продукцією власного виробництва зазначених підприємств та продукцією її переробки, за винятком продукції, визначеної Кабінетом Міністрів). Крім того, при обчисленні прибуткового податку з громадян, потрібно враховувати пільги, передбачені статтею 6 Декрету.
З доходів, отриманих громадянами не за місцем основної роботи (коли орендодавці не є членами трудового колективу підприємства-орендаря), прибутковий податок обчислюється за ставкою 20 відсотків та утримується з джерела виплати. При цьому не вилучається сума неоподатковуваного мінімуму та не надаються пільги, передбачені статтею 6 Декрету ( 13-92 ), а також не діє пп. "р" п. 1 статті 5, оскільки він стосується працівників сільськогосподарських підприємств - джерела виплати доходів.
Нарахування, утримання й перерахування до бюджету прибуткового податку, згідно зі статтею 9 Декрету ( 13-92 ), здійснюється підприємствами, установами, організаціями всіх форм власності та фізичними особами суб'єктами підприємницької діяльності, які провадять виплати доходів. Тому при виплаті вам орендної плати сільськогосподарською продукцією підприємство насамперед утримало прибутковий податок, а потім здійснило розрахунки з орендодавцями.
Що стосується нормативної вартості земельної частки (паю), то грошова оцінка земель сільськогосподарського призначення в Україні проведена станом на 01.07.95 р. за Методикою грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів, затвердженою постановою Кабінету Міністрів України від 23.03.95 р. N 213.
Відповідно до частини 2 статті 23 Закону України "Про плату за землю" від 03.07.92 р. N 2535-XII, грошова оцінка земельної ділянки щороку станом на 1 січня уточнюється на коефіцієнт індексації, порядок проведення якої затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 12.05.2000 р. N 783 "Про проведення індексації грошової оцінки земель". Цією ж постановою Держкомзем України зобов'язано інформувати власників землі та землекористувачів про щорічну індексацію грошової оцінки землі.
Відповідно до статті 24 Закону України "Про плату за землю" ( 2535-12 ), грошова оцінка землі застосовується при укладанні цивільно-правових угод. Тобто, якщо розмір орендної плати за землю визначається як відсоток від вартості землі, то грошова оцінка, здійснена станом на 01.07.95 р., повинна бути спочатку проіндексована, а потім помножена на встановлений договором відсоток орендної плати.
Про відсоток орендної плати: Указом Президента України "Про внесення змін до статті 1 Указу Президента України від 02.02.2002 р. N 92" від 13.09.2002 р. N 830/2002 визнано, що одним із пріоритетних завдань пореформеного розвитку аграрного сектора економіки є забезпечення підвищення рівня соціального захисту сільського населення, зокрема шляхом запровадження плати за оренду земельних ділянок сільськогосподарського призначення, земельних часток (паїв) у розмірі не меншому 1,5 відсотка визначеної відповідно до законодавства вартості земельної ділянки, земельної частки (паю) та поступового збільшення цієї плати залежно від результатів господарської діяльності та фінансово-економічного стану орендаря.
Щодо ціни на продукцію, видану в рахунок орендної плати: спосіб перерахунку натуральної форми орендної плати за земельну ділянку сільськогосподарського призначення та земельну частку (пай) у грошову визначається постановою Кабінету Міністрів України від 23.04.99 р. N 672 "Про проведення перерахунків обсягів натуральної та відробіткової форми плати за оренду земельної частки (паю) у грошову". Згідно з постановою, такий перерахунок проводиться виходячи з фактичної собівартості визначених договором видів продукції, робіт (послуг), яка склалася у господарстві за минулий рік. Термін "виходячи з фактичної собівартості" не означає "тільки за фактичною собівартістю" тобто собівартість є нижньою межею ціни, за якою обліковується продукція.
Згідно з пунктом 5.4 Указу Президента України від 21.02.2002 р. N 170/2002 "Про додаткові заходи щодо вирішення соціальних проблем на селі та подальшого розвитку аграрного сектора економіки", встановлюється максимальна ціна на продукцію власного виробництва, що видається в рахунок орендної плати. Тобто ціни на продукцію власного виробництва, що видається в рахунок орендної плати, доцільно встановлювати на рівні середніх реалізаційних цін, які склалися на відповідну продукцію у конкретному підприємстві за поточний рік.
Варто зазначити, що надалі потрібно переходити виключно до грошових розрахунків за оренду землі та майна.
Заступник Державного секретаря Мінагрополітики Р.Шмідт