Как грамотно обжаловать акт проверки ГНИ
Налоговые проверки... Эта тема так близка сердцу каждого бухгалтера. И вот снова представился случай обратиться к ней. Ведь с этого года налоговые органы используют в работе новый Порядок* оформления результатов документальных проверок. Поэтому у нашей статьи есть задача - рассказать о том, как, применяя новый Порядок, можно обжаловать результаты проверки.
Начнем с того, что Порядок распространяется исключительно на проверки юридических лиц, их филиалов, отделений и других обособленных подразделений и не касается проверок физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности. Кроме того, он создан только для проверок по вопросам налогового и валютного законодательства. А если проверяют, скажем, соблюдение правил торговли алкоголем или контролируют работу РРО, пользоваться Порядком нельзя.
Но не будем томить вас, уважаемые читатели, долгим вступлением и сразу перейдем к главной теме нашей статьи. Из-за каких же нарушений в оформлении акта проверки появятся основания считать недействительным налоговое уведомление-решение, принятое по ее результатам?
Формулировки в акте
Порядком установлено: в акте не допускается отражения необоснованных данных, субъективных выводов проверяющих, не подтвержденных прямыми доказательствами. В нем также не должно быть каких-либо заключений, характеризующих действия должностных лиц, как-то "сокрытие объекта налогообложения", "хищение", "описка" и т.п. Согласно пп.1.7 п.1 Порядка факты обнаруженных нарушений должны быть сформулированы четко, объективно и со ссылкой на соответствующие документы. Иначе появится повод оспорить акт проверки полностью или частично. При этом Порядок неоднократно настаивает на том, чтобы опираться именно на нормативно-правовые акты, которые нарушил налогоплательщик. Нельзя ссылаться на письма ГНАУ или налоговые разъяснения. Поэтому если заключение налогового органа будет подкреплено лишь письмами ГНАУ, то его правильность можно смело отрицать. Кстати, ГНАУ нередко отмечала в работе местных налоговых органов недостатки, которые привели к отмене решений ГНИ. Среди них, к примеру, расплывчатое изложение в акте содержания нарушений, отсутствие ссылок на конкретные статьи и пункты законодательных актов. Иногда ревизоры ограничиваются проверками отдельных операций, которые не сопоставляются с налоговой отчетностью, проверяемый период не охватывает период до момента проверки. А в дальнейшем "некачественно" составленный акт проверки почти на 100% гарантирует отмену принятого по нему решения.
Вот только самые важные формальности, к которым стоит проявить повышенный интерес. Так, в акте должен быть указан вид документальной проверки - плановая или внеплановая. Порой в акте упоминают комплексную, оперативную или встречную проверку, а ссылки на плановую или внеплановую вообще нет. Это может стать дополнительной причиной для обжалования ее правомерности.
Теперь в акте проверки должны быть основания для ее проведения по Указу. Напомним их:
- по результатам встречных проверок обнаружили факты, свидетельствующие о нарушении налогоплательщиком норм законодательства;
- налогоплательщик не предоставил в срок документов обязательной отчетности либо в них выявлена недостоверность;
- налогоплательщик подал жалобу о нарушении законодательства должностными лицами органа ГНС;
- налогоплательщик не дал ответа на обязательный письменный запрос органа ГНС в течение 3-х рабочих дней со дня его получения;
- при реорганизации (ликвидации) предприятия. Их отсутствие или необоснованность могут способствовать налогоплательщику при обжаловании проведенной проверки.
Обобщая все сказанное выше, приведем приблизительный перечень нарушений, допущенных в акте, позволяющих отменить решение, принятое по его результатам:
- нет информации о периоде, за который проводилась проверка;
- проведение проверки работником, не имеющим соот ветствующих полномочий (например, отсутствует удостоверение на проверку);
- нет повода для проверки (например, если ее проводили не на основаниях, предусмотренных п.З Указа; если она не входила в план проверок);
- фиксирование в акте нарушений, которые не охватываются периодом проверки;
- наличие заключений без первичных документов или пояснений должностных лиц (речь идет о полном их отсутствии, а не о том, что такие документы просто не приложили к материалам проверки);
- нечеткое изложение сути нарушения без ссылок на конкретные пункты и статьи нормативно-правовых актов (п.2 ч.II Порядка);
- неверное трактование нормативно-правового акта;
- заключения не подтверждены конкретными доказательствами (пп.2 п.2 ч.II Порядка).
Конечно, это далеко не весь перечень нарушений, но, как бы там ни было, воспользоваться им при необходимости - законное право налогоплательщика.
Пояснения
должностных лиц предприятия
Все пояснения, которые налоговики могут потребовать от должностных лиц предприятия, можно разделить на:
1. Пояснения из-за отсутствия первичных и иных документов, подтверждающих факты нарушений.
2. Пояснения, которые предоставляют при несогласии с фактами, изложенными в акте проверки.
Теперь выясним, обязано ли предприятие предоставлять названные пояснения и существует ли ответственность за отказ? Пункт 2 ст.9 Закона о системе налогообложения гласит: должностные лица обязаны давать пояснения по вопросам налогообложения, возникающим у ревизоров в ходе проверки. Что же будет, если отказаться от дачи таких пояснений? Конкретной ответственности в законодательстве нет. Тем не менее лучше данный процесс не бойкотировать. Иначе проверяющие зафиксируют такой отказ в акте. А это уже не пойдет на пользу налогоплательщику.
Рассмотрим вторую группу пояснений. Часто спрашивают: "А можно ли их сейчас подавать? Ведь Порядок об этом молчит". Действительно, в перечне документов, которые прилагаются к акту, о пояснениях ни полслова. Но ведь приведенный нами перечень - не исчерпывающий. А кроме того, в Порядке сказано, что проверяющие при подаче материалов проверки должны предоставить руководителю органа ГНС заключение относительно замечаний предприятия по акту проверки. Если его нет, руководитель должен принять меры (вероятно, истребовать у лиц, проводивших проверку, такое заключение) или назначить повторную проверку. Таким образом, налогоплательщик имеет право давать свои замечания к акту проверки. Более того, делать это нужно как можно оперативнее, потому что решение по акту принимают на протяжении 3-х дней после его подписания.
Отказ от подписания акта
Итак, акт проверки составлен. Можно ли отказаться от его подписания и какие последствия этого? Опять обратимся к п.2 ст.9 Закона о системе налогообложения. В нем упоминается об обязанности подписывать акт проверки. Но, как и в ситуации с пояснениями, за отказ от подписания акта не накажут.
Дальнейшие события будут развиваться по правилам п.З Порядка. Так, если должностные лица предприятия отказываются от подписания акта проверки, работник налогового органа составляет акт об отказе от подписания. Цель его составления - засвидетельствовать, что руководитель и главный бухгалтер ознакомлены с содержанием акта проверки. Другими словами, подписав его, они подтверждают, что его прочитали. Но это совсем не означает, что они согласились с содержанием. Получит ли налогоплательщик преимущество, отказавшись от подписания акта? Вряд ли. Напротив, на наш взгляд, необходимо получить акт как можно раньше, дабы встретить решение налогового органа во всеоружии.
Принятие решения по акту проверки
Согласно п.З Порядка руководитель органа ГНС принимает налоговое уведомление-решение на протяжении 3-х рабочих дней со дня подписания акта проверки (акта об отказе). В самом акте проверки недопустимо определять вид и размер штрафных (финансовых) санкций и административных штрафов за установленные нарушения. Поскольку в соответствии со ст.11 Закона о ГНС применять штрафные (финансовые) санкции и административные штрафы - в компетенции председателей государственных налоговых администраций, начальников государственных налоговых инспекций и их заместителей, а не проверяющих.
Расчет финансовых санкций составляет сотрудник подразделения органа ГНС. На основании этого расчета руководитель органа ГНС (или его заместитель) и принимает решение по акту проверки.
Ну а дальше налоговое уведомление-решение направляют налогоплательщику. Обжалование данного документа может происходить в административном или судебном порядке (п.5.2 Закона N 2181). Но это уже совсем другая история. В завершение советуем вам прислушаться к нашим простым советам. Они помогут вам чувствовать себя уверенно при любой налоговой проверке.
Перечень нормативно-правовых актов, использованных в статье:
2. Закон о системе налогообложения - Закон Украины "О системе налогообложения" от 25.06.91 г. N 1251-XII.
3. Закон о ГНС - Закон Украины "О государственной налоговой службе в Украине" от 04.12.90 г. N 509-XII.
4. Закон N 2181 - Закон Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N 2181-III.
* Полные названия нормативно-правовых актов, использованных в статье, приведены в конце публикации.
"Все о бухгалтерском учете" N 56(844), 13 июня 2003 г.
Подписной индекс 35200