КОНСУЛЬТИРУЕТ ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ УКРАИНЫ
О продаже автомобилей частным предпринимателям
ВОПРОС: Я частный предприниматель (налогообложение по традиционной системе), занимаюсь автотранспортными перевозками с 1997 года на двух собственных автомобилях. В связи с тем, что мои автомобили Мерседес-709 (1988 года выпуска) и Форд Транзит (1993 года выпуска) по возрасту стали неконкурентоспособны на рынке автоперевозок, и моя деятельность почти перестала приносить доход, я продал эти оба автомобиля в январе 2003 года, намереваюсь купить один, более новый, автомобиль или оборудование для СТО и продолжать деятельность на рынке автоуслуг. Должен ли частный предприниматель, который осуществляет автотранспортные перевозки и использует свои собственные два автомобиля в предпринимательской деятельности, при продаже основных фондов (для обновления технической базы) через органы ГАИ (справка-счет) уплачивать подоходный налог от продажи 2-го автомобиля, если они проданы в одном календарном году? Если да, то в каком размере ?
ОТВЕТ: Декретом Кабинета Министров Украины "О налоге на промысел" от 17.03.93 г. N 24-93 (с изменениями и дополнениями) предусмотрено, что продажа физическими лицами собственных автотранспортных средств один раз в течение календарного года (с 1 января по 31 декабря) не нуждается в уплате налога на промысел. Выручка, полученная от продажи, не подлежит обложению подоходным налогом.
В соответствии с Правилами государственной регистрации и учета автомобилей, мотоциклов всех типов, марок и моделей, прицепов, полуприцепов и мотоколясок, утвержденными Постановлением Кабинета Министров Украины от 21.10.93 г. N 873, при заключении второго, третьего, четвертого соглашений купли-продажи, не заверенных нотариально, собственных автотранспортных средств в течение календарного года физическое лицо обязано предъявить в органы Государственной автоинспекции Украины одноразовый патент, который подтверждает уплату налога на промысел согласно Декрету "О налоге на промысел". Указанное было доведено до ведома налогоплательщиков и налоговых органов Приказом ГГНИ Украины от 22.08.95 г. N 73 "Об утверждении Порядка взимания налога на промысел с физических лиц, которые осуществляют продажу собственных автотранспортных средств" (далее - Приказ N 73).
Как указано в Приказе N 73, в случае непредъявления физическим лицом одноразового патента на право продажи собственного автотранспортного средства доходы, полученные от второй - четвертой продажи, облагаются подоходным налогом согласно разделу IV Декрета Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. N 13 - 92 (далее - Декрет N 13-92). При этом указанный раздел имеет название "4. Налогообложение доходов от занятия предпринимательской деятельностью и других доходов".
Однако вышеизложенное касается только физического лица, которое не зарегистрировано как субъект предпринимательской деятельности и реализует собственные транспортные средства, которые не использовались им в указанной предпринимательской деятельности.
Что касается доходов частного предпринимателя, то налогообложение всех его доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, происходит согласно требованиям, изложенным в статье 13 раздела 4 Декрета КМУ N 13-92.
Согласно статье 13 Декрета N 13-92 налогообложению подлежат доходы граждан, полученные в течение календарного года от осуществления предпринимательской деятельности без создания юридического лица, а также другие доходы граждан, не предусмотренные как объекты налогообложения в разделах 2 и 3 этого Декрета. При этом налогооблагаемым доходом считается совокупный чистый доход, т. е. разница между валовым доходом (выручкой в денежной и натуральной форме) и документально подтвержденными расходами, непосредственно связанными с получением дохода.
При этом согласно ст. 13 Декрета N 13-92 в состав расходов частного предпринимателя, непосредственно связанных с получением доходов, относятся расходы, которые включаются в состав валовых затрат производства (обращения) или подлежат амортизации в соответствии с Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР с изменениями и дополнениями (далее - Закон о прибыли).
Валовые расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности физического лица, включают расходы, определенные статьями 5 и 8 Закона о прибыли, с учетом соответствующих ограничений и особенностей, в частности относительно физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности.
Следовательно, налогообложение граждан - субъектов предпринимательской деятельности базируется на одновременном применении положений двух законодательных актов - Декрета N 13-92 и Закона о прибыли.
Так, по автотранспортному средству, которое используется частным предпринимателем в процессе осуществления предпринимательской деятельности и который считается основным средством, частный предприниматель имеет право начислять амортизационные отчисления. Начисленная сумма амортизационных отчислений включается частным предпринимателем в состав расходов.
Подпунктом 8.4.4 пункта 8.4 ст. 8 Закона о прибыли предусмотрено, что в случае вывода из эксплуатации основных производственных фондов группы 2 (а в нее входят автомобили) в связи с их продажей балансовая стоимость группы уменьшается на сумму стоимости продажи таких основных фондов. Если сумма стоимости продажи основных фондов равняется или превышает балансовую стоимость соответствующей группы, ее балансовая стоимость приравнивается к нулю, а сумма превышения включается в валовый доход налогоплательщика соответствующего периода.
Следовательно, в случае осуществления операций по продаже основных фондов (в случае если в группе 2 не осталось других основных фондов) выручкой от реализации (доходом) считается разница между суммой, полученной от реализации этих фондов, и их остаточной балансовой стоимостью.
Доходы от продажи двух основных производственных фондов частный предприниматель отразит в Декларации о доходах в том отчетном периоде, в котором получит денежные средства за эти основные фонды (автомобили).
В то же время, если частный предприниматель является плательщиком налога на добавленную стоимость, то в соответствии с п. 4.1 ст. 4 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (далее - Закон о НДС) база обложения налогом на добавленную стоимость операций по продаже товаров (работ, услуг) определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости (с дополнительным начислением НДС по ставке 20 процентов), определенной по свободным или регулируемым ценам (тарифам) с учетом акцизного сбора, ввозной пошлины, других общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость, которые включаются в цену товаров (работ, услуг) в соответствии с законами Украины по вопросам налогообложения. В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, которые передаются налогоплательщику непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров (работ, услуг), проданных (выполненных, предоставленных) таким налогоплательщиком.
В случае если частный предприниматель не зарегистрирован плательщиком НДС, а цена реализации автомобилей превысит сумму 61200 грн., такой частный предприниматель обязан зарегистрироваться как плательщик НДС в связи с достижением объемов продажи товаров (работ, услуг), которые требуют указанной регистрации.
В случае продажи указанных автомобилей за наличные, частный предприниматель также должен зарегистрироваться плательщиком налога на добавленную стоимость (ст. 2 Закона).
Анна Мудрик,
старший государственный
налоговый инспектор
"Бухгалтерия, налоги, бизнес"N 9 (376), 28 февраля - 6 марта 2003 г.
Подписной индекс 33822