Безнадежные (сомнительные) задолженности: как их учитывают
В редакцию приходит огромное количество писем, связанных с вопросами об учете сомнительных и просроченных задолженностей. Такой возросший интерес к дебиторско-кредиторским премудростям не случаен. Раньше эта тема привлекала внимание обычного бухгалтера реже - была интересна в основном поставщикам, с которыми вовремя не рассчитались. В такой ситуации продавец, увеличив доход, но так и не получив оплаты, вынужден был за счет своих кровных "отстегнуть " в бюджет и налог на прибыль, и НДС. Единственным способом восстановить справедливость (в т.ч. и в налоговом плане) было обращение в суд или к нотариусу. Лишь тогда можно было не платить налогов с неполученного на самом деле, но виртуального для налоговых целей дохода. Покупатели - должники вообще имели "проездной" на валовые расходы сроком аж на З года и жили себе припеваючи (конечно, если продавцы не предпринимали никаких претензионно-исковых действий). С 2003 года ситуация изменилась как для покупателей, так и для продавцов. Об этих нюансах мы и поговорим сегодня.
Но для начала, чтобы было до конца понятно, какие задолженности вообще пропускают через специфические нормы Законов о прибыли и о НДС, предлагаем вам ознакомться с самыми популярными их видами.
Учет у кредитора
1. Перечислена предоплата, а поставки все нет...
Рассмотрим знакомую каждому ситуацию: предприятие по договору купли-продажи перечислило продавцу предоплату, отразило валовые расходы и налоговый кредит (по правилу "первого события"). Если поставщик задерживает отгрузку товаров, покупатель в налоговом учете ничего не корректирует. Ничего для налоговых целей не дает даже подача иска в суд на нерадивого продавца. Да и ни к чему это - ведь по прибыли и НДС уже все наилучшим образом запечатлено. А что будет, если покупатель направил продавцу претензию или подал на него в суд, в результате чего товар все-таки был поставлен? Опять никаких изменений в налоговом учете. И только если псевдопродавца через суд вынудили или он самостоятельно решил вернуть деньги и тем самым "закрыл" договор, покупателю следует увеличить налоговые обязательства по НДС (п.4.5 Закона о НДС) и уменьшить ранее показанные валовые расходы (п.5.10 Закона о прибыли). Проиллюстрируем сказанное в таблице 1.
Учет дебиторских задолженностей по выданным авансам
Таблица 1
+--------------------------------------------------------------------------+
¦N¦Содержание хозяйственной операции ¦Корреспонден- ¦Сумма,¦Налоговый ¦
¦п¦ ¦ция счетов ¦грн. ¦учет, грн. ¦
¦/¦ +--------------¦ +--------------¦
¦п¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВД ¦ ВР ¦
+-+-----------------------------------+------+-------+------+-----+--------¦
¦1¦Перечислена поставщику предоплата ¦371 ¦ 311¦12000 ¦ - ¦ 10000 ¦
+-+-----------------------------------+------+-------+------+-----+--------¦
¦2¦Отражен налоговый кредит ¦641 ¦ 644¦2000 ¦ - ¦ - ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦Вариант 1 : срок поставки товаров уже наступил, но их все нет и нет ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦3¦В налоговом и бухгалтерском учете у покупателя все тоже неизменно, ¦
¦ ¦причем независимо от того, обращался он в суд или нет ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦Вариант 2: срок поставки наступил, товара нет, покупатель направил ¦
¦претензию (обратился в суд), после чего товар все-таки был получен от ¦
¦поставщика ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦4¦Оприходован товар ¦281 ¦ 631¦10000 ¦ -¦ - ¦
+-+-----------------------------------+------+-------+------+-----+--------¦
¦5¦Отражен налоговый кредит ¦644 ¦ 631¦2000 ¦ -¦ - ¦
+-+-----------------------------------+------+-------+------+-----+--------¦
¦6¦Зачтены задолженности ¦631 ¦ 371¦12000 ¦ -¦ - ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦Вариант 3: срок поставки наступил, товара нет, покупатель направил ¦
¦претензию (обратился в суд), после чего поставщик вернул предоплату ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦7¦Получена обратно предоплата ¦311 ¦ 371¦12000 ¦ -¦-10000* ¦
+-+-----------------------------------+------+-------+------+-----+--------¦
¦8¦Начислены налоговые обязательства ¦641 ¦ 644¦2000 ¦ -¦ - ¦
¦ ¦по НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦Вариант 4: срок поставки наступил, но в течение 3-х лет после него ¦
¦продавец товаров не поставил и денег не возвратил ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦9¦Списана на расходы дебиторская ¦944 ¦ 371¦12000 ¦ -¦-10000* ¦
¦ ¦задолженность с истекшим сроком ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +12000 ¦
¦ ¦исковой давности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
------------
* Поскольку товары так и не были получены, расходы, показанные в валовых при перечислении предоплаты, нужно сторнировать. Это подтверждает п. 5.10 Закона о прибыли. А вот сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности войдет в состав валовых расходов с учетом НДС на основании пп. 5.2.8 Закона о прибыли(1).
+------------------------------------------------------------------------+
¦N ¦Содержание хозяйственной операции¦Корреспонденц¦Сумма,¦Налоговый ¦
¦п ¦ ¦ия счетов ¦ грн. ¦учет, грн. ¦
¦/ ¦ +-------------¦ +-------------¦
¦п ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВД ¦ ВР ¦
+---+---------------------------------+-----+-------+------+-----+-------¦
¦10 ¦Сторнирован ранее отраженный ¦ 641 ¦ 644 ¦ 2000 ¦ -¦- ¦
¦ ¦налоговый кредит по НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------+-----+-------+------+-----+-------¦
¦11 ¦Отражена в бухучете списанная ¦071**¦ - ¦12000 ¦ -¦- ¦
¦ ¦дебиторская задолженность ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------------------------
--------------------
** Кстати, по Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина Украины от 30.11.99г. N 291, суммы списанной дебиторской задолженности учитывают на забалансовом субсчете 071 не менее трех лет с даты списания. Это нужно для наблюдения за возможностью ее взыскать при изменении имущественного состояния должника.
Обратите внимание: в варианте 4 все эти операции нужно сделать по истечении 3-х лет с момента, когда поставщик должен был рассчитаться с вами. Напомним, что статья 71 ГК(2) устанавливает общий срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено, -три года. Чтобы правильно рассчитать срок исковой давности, нужно учитывать следующее: отсчет срока исковой давности начинается со дня возникновения права на иск (ст.76 ГК). А оно, в свою очередь, возникает со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Поэтому не всегда возникновение задолженности в бухучете совпадаете моментом наступления срока выполнения обязательств. Бухгалтеру здесь нужно быть начеку и не путать грешное (дату возникновения дебиторской задолженности по бухучетным проводкам) с праведным (последний срок (дата), коща продавец должен был поставить товар).
И еще один нюанс. Иногда в договоре купли-продажи срок расчета вообще отсутствует. Возникает вопрос: "Как в таких случаях определить точку отсчета?" Ответ прост до банальности: "Если срок выполнения обязательства не установлен или определен моментом востребования, кредитор вправе требовать выполнения, а должник вправе провести выполнение в любое время. Должник должен выполнить такое обязательство в семидневный срок со дня предъявления требования кредитором, если обязанность немедленного выполнения не вытекает из закона, договора или из содержания обязательства" (ст. 165 ГК). Те. если вы, глядя на договор, в упор не видите четкой даты, а только размытые фразы, то мысленно скажите "спасибо" составителю и поищите относящиеся к этой сделке документы. Вам надо найти требование кредитора об уплате (это может быть письмо, счет-заказ, дополнительное соглашение к договору и т.д.). Строгой формы здесь нет, поэтому исходите из вашего желания и объективности при оценке и выборе документального подтверждения старта. Посчитав семь дней(3) от предъявления должнику (покупателю) требований к оплате, можно фиксировать дату возникновения права на иск. Она и будет началом координат при подсчете "возраста" задолженности.
2. Отгрузили товар, а оплата не поступает...
А здесь ситуация в налогообложении многолика, поэтому давайте ее разложим по полочкам.
Итак, отгрузив товар, продавец начисляет налоговые обязательства по НДС и показывает валовой доход. Затем варианты развития дальнейших событий могут быть разными. Перечислим их.
2.1. Продавец ничего не делает (вернее, волнуется, звонит покупателю, требует денег; страдает от нехватки оборотных средств, но юридически -бездействует, поскольку никакой претензионно-исковой работы не ведет). Тогда в налоговом учете изменений нет, пока не пройдет срок исковой давности, азатем продавец имеет право увеличить валовые расходы на сумму дебиторской задолженности, срок исковой давности по которой истек (пп.5.2.8 Закона о прибыли).
Думаем, вам будет интересно знать, что говорит по этому поводу ГНАУ Списанию "дебиторок" и "кредиторок" посвящено множество ее писем, и несмотря на внесение изменений в Закон о прибыли по "безнадеге", некоторые из них работают и сейчас, особенно применимо к нашему случаю - безрезультатной продаже. В своих разъяснениях ГНАУ настаивала на необходимости процедуры урегулирования задолженностей по статье 12 Закона о прибыли, втом числе й задолженностей с истекшим сроком исковой давности. Однако, как и до внесения новогодних изменений в Закон о прибыли и после них, такое требование было и осталось неправомерным. Для списания в валовые расходы суммы дебиторской задолженности по пп.5.2.8 Закона о прибыли достаточно истечения срока исковой давности. Подтверждает это и постановление Высшего хозяйственного суда Украины от 17.01.02 г. N 1/4/605, где четко сказано: суммы просроченной дебиторской задолженности включают в состав валовых расходов предприятия, причем в том налоговом периоде, когда заканчивается срок исковой давности. Естественно, задолженность включает в себя и НДС. Это не должно вас смущать, поскольку и он попадает в расходы -так гласит закон. Пойдем далее. В рассматриваемой нами ситуации у некоторых может возникнуть вопрос: а как же быть с первоначально показанными доходами при продаже товара, а также с расходами по их приобретению? Есть мнение, что надо "убрать" доходы, отраженные ранее (в связи с тем, что они так и не были получены), и, следовательно, сторнировать валовые расходы, показанные при покупке проданного товара (т.к. в конечном счете операция по их продаже к доходу не привела, а значит, нет связи с хозяйственной деятельностью). Такой вариант учета хотя и имеет право на жизнь, но он не самый рациональный и прямо не подтверждается нормами законодательства. Ведь истечение срока исковой давности с точки зрения получения дохода ничего не меняет. Кроме того, операция и через три года сохраняет свой статус: она как была продажей на возмездной основе, так ею и остается. Здесь может показаться, что если оплата не поступила и миновал исковый период, то товары переданы безвозмездно. Однако это не так. Смотрите: сколько бы времени с момента наступления срока платежа по договору купли-продажи ни прошло, покупатель все равно остается должником продавца (даже если срок исковой давности истек). В законодательстве нет нормы, которая в этом случае меняла бы статус операции с платной на безвозмездную. К тому же покупатель может рано или поздно все-таки одуматься и компенсировать продавцу свой долг Другое дело, что взыскать задолженность принудительно (через суд) продавецуже не сможет. Так что, не надо сторнировать ни валовой доход, ни валовые расходы.
В итоге списание дебиторской задолженности за отгруженные товары из-за истечения срока исковой давности дает право:
- увеличить валовые расходы на всю сумму задолженности вместе с НДС;
- уменьшить налоговые обязательства по НДС на сумму ранее начисленных налоговых обязательств.
Приведем в таблице 2 этот пример.
Таблица 2
Бухгалтерский и налоговый учет списания дебиторской задолженности за отгруженные товары по окончании срока исковой давности
+--------------------------------------------------------------------------+
¦N¦Содержание хозяйственной операций ¦Корреспонден- ¦Сумма,¦Налоговый ¦
¦п¦ ¦ция счетов ¦ грн ¦учет, грн ¦
¦/¦ +--------------¦ +--------------¦
¦п¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВД ¦ ВР ¦
+-+-----------------------------------+------+-------+------+-----+--------¦
¦1¦Отгружены товары покупателю ¦ 361 ¦ 702 ¦60000 ¦50000¦ - ¦
+-+-----------------------------------+------+-------+------+-----+--------¦
¦2¦Отражены налоговые обязательства ¦ 702 ¦ 641 ¦10000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦по НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+-----------------------------------+------+-------+------+-----+--------¦
¦3¦Списана дебиторская задолженность ¦ 38 ¦ 361 ¦60000 ¦ - ¦ 60000 ¦
¦ ¦за счет резерва сомнительных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦долгов после истечения срока ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦исковой давности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+-----------------------------------+------+-------+------+-----+--------¦
¦4¦Сторнированы ранее начисленные ¦ 944, ¦ 641 ¦10000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦налоговые обязательства по НДС ¦ 949 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+-----------------------------------+------+-------+------+-----+--------¦
¦5¦Отражена на забалансовом счете ¦ 071 ¦ - ¦60000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦сумма списанной дебиторской ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦задолженности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦Если после списания задолженности покупатель все-таки решил заплатить ¦
¦продавцу: ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦6¦Получены деньги от покупателя, ¦ 311 ¦ 716** ¦60000 ¦60000¦ - ¦
¦ ¦задолженность которого уже списана ¦ ¦ ¦ ¦ * ¦ ¦
+-+-----------------------------------+------+-------+------+-----+--------¦
¦7¦Списана с забалансового счета ¦ - ¦ 071 ¦60000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦сумма задолженности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
----------------
* В пп. 12.4.1 3акона о прибыли сказано: "В случае, когда дебитор полностью или частично погашает безнадежную задолженность, предварительно отнесенную кредитором к составу валовых расходов или возмещенную за счет страхового резерва согласно положениям пункта 12.1 и пункта 12.3 этой статьи, кредитор увеличивает валовой доход на сумму компенсации, полученной от дебитора, в налоговый период, в течение которого произошел возврат указанной задолженности или ее части".
** На этом субсчете (71-6 "Возмещение ранее списанных активов") отражают доход при получении возмещения за ранее списанные оборотные активы.
2.2. Продавец требует от покупателя денег, но толку от этого никакого. Тогда он направляет нарушителю претензию. При этом продавец может увеличить свои валовые расходы(4), но не сразу после того, как послал "черную метку" горе-покупателю, а при соблюдении двух условий: задержка в оплате превысила 90 календарных дней содня, когда покупатель должен был рассчитаться с продавцом; продавец письменно признал свой долг или в течение срока(5), отведенного для этого законодательством, затаился, и от него ни слуху ни духу.
Кроме того, поскольку в п.4.5 Закона о НДС добавили новый абзац(6), предприятие-продавец одновременно с увеличением валовых расходов вправе уменьшить свои налоговые обязательства по НДС. Понятно, что на этом этапе стороны могут прийти к консенсусу и, например, продлить срок погашения задолженности или вообще списать ее (простить), оформив все это документально. Тогда продавец обязан снова показать валовой доход и налоговые обязательства по НДС.
А вот если претензионная работа ни к чему не привела, продавцу нужно обратиться в суд. То же самое стоит сделать, если покупатель согласился с претензией, но к установленному в ней сроку не погасил долга. Объясним это более подробно. Желательно успеть в суд в течение 90 дней или: с момента получения ответа на претензию, если в не указан срок погашения задолженности, но покупательтаки не рассчитывается; с предельной даты для ответа на претензию, если дебитор не ответил вам, а также не погасил долг; с даты оплаты, указанной в претензии, если согласие покупателя есть, но вот денег от него - нет.
В таком случае продавец может не увеличивать своего валового дохода. Если не уложиться в названные сроки, это придется сделать (абз."в" пп.12.1.2 Закона о прибыли) на сумму, предварительно отнесенную кваловым расходам. Да, при этом и с НДС ситуация аналогична - нужно снова начислить налоговые обязательства соразмерно "реанимированному" валовому доходу (все тот же п.4.5 Закона о НДС).
Кроме того, в такой ситуации продавец должен будет еще уплатить пеню(7) за время так называемой отсрочки уплаты налога на прибыль. В Законе говорится, что на сумму дополнительного налогового обязательства (ведь раньше продавец фактически уменьшил его) насчитывается пеня в размерах, определенных Законом для несвоевременного погашения налогового обязательства. А это - 120% годовых учетной ставки НБУ за каждый календарный день возникшей отсрочки (выбирают большую из двух ставок: на день возникновения дополнительного налогового обязательства или на день его погашения).
Дни считают с первого дня налогового периода, следующего за тем, в котором были увеличены валовые расходы по пп. 12.1.1 Закона о прибыли, и аж до последнего дня налогового периода, в котором увеличен валовой доход. Знайте, что сумму пени нужно уплатить независимо от значения налоговых обязательств налогоплательщика за соответствующий отчетный период.
Обратите внимание: продавец, права которого нарушены, претензионной работой может не заниматься вообще, а сразу подать иск в суд. Это невозможно в одном-единственном случае - когда по договору досудебное урегулирование споров обязательно. В налоговом учете начала претензионное и сразу же судебное никак не отличаются, только при подаче иска в суд для увеличения валовых расходов необходима задержка покупателем оплаты полученного товара. Т.е. если пойти по пути претензий, то нужно выдерживать описанные выше сроки. А вот при исковом варианте как только покупатель нарушил сроки расчета по договору - сразу в суд. Не надо исключать и вариант, когда продавец параллельно работает в двух направлениях: и претензия, и иск.
Далее. Поскольку претензионный и исковый пути теперь идут бок о бок, следующий вопрос, который требует внимания, - суд. Итак, продавец, предварительно сторнировавший расходами доход, должен его опять возродить, если суд или: не удовлетворяет иска (заявления) продавца; удовлетворяет его частично; вообще не принимает иска (заявления) к рассмотрению; удовлетворяет иск (заявление) покупателя о признании недействительными требования погасить эту задолженность или ее часть.
Параллельно с валовым доходом возникнет и пеня, о которой мы уже подробно рассказали.
Если же продавец не сдается и оспаривает решение суда, то увеличивать валовой доход ему не нужно до тех пор, пока не будет вынесено окончательное судебное решение. И уже на его основании можно будет судить кто прав, а кто виноват. И если решение будет все-таки в пользу покупателя, то не увеличить валового дохода и налоговых обязательств по НДС продавцу нельзя. Если же в результате судебных тяжб победит продавец, а покупатель окажется "на щите", то первому ничего менять в учете не нужно. И только после того как покупатель возместит кредитору долг, нужно будет опять показать валовой доход и налоговые обязательства по НДС.
Как вы заметили, все мытарства продавца сводятся к конечному пункту-суду, с решением которого можно быть спокойным в налоговом плане. Те. теперь не обязательно банкротить покупателя, чтобы схема с "безнадегой" сработала.
В некоторых письмах, полученных нами, есть интересный вопрос: а что если продавец ни претензии, ни иска в суд в 2002 году не подавал и прошел уже год-другой? Можно ли запустить механизм пп.12.1.1 Закона о прибыли? Ответ будет положительным, и вот почему. В п.5 Переходных положений Закона N 349-IV сказано: "Порядок урегулирования безнадежной задолженности, определенный статьей 12 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции настоящего Закона), применяется для целей налогообложения по задолженности, отнесенной ксоставу валовых расходов продавца или к страховому резерву кредитора, после вступления в силу настоящего Закона". То есть никакого запрета на применение новых правил игры к старым задолженностям в законодательстве нет. Главное - чтобы была возможность, воспользовавшись одним из положений ст. 12 Закона о прибыли в настоящей редакции, списать такой долг покупателя в валовые расходы. Претензионная работа здесь не актуальна, а вот подать иск в суд вполне реально, и сделать это стоит, если, конечно, срок исковой давности по задолженности не пропущен. Иначе в суде вам скажут "до свидания", и на этом история с "безнадегой" по ст. 12 закончится. Но и в этом случае есть выход, ведь существует пп.5.2.8 Закона о прибыли, по которому такая просроченная "дебиторка" красиво "ляжет" на валовые расходы как безнадежная (с истекшим сроком исковой давности).
А теперь по доброй традиции для наглядности приведем примеры.
Предприятие отгрузило покупателю товар на сумму 12000 грн., кроме того,НДС - 2400 грн. Его учетная стоимость - 9000 грн. Оплата вовремя не поступила, поэтому продавец направил покупателю претензию. Для краткости бухгалтерские проводки по формированию финансового результата показывать не будем. Далее рассмотрим возможные варианты:
Вариант 1: покупатель не ответил в течение месяца, а продавец в течение 90 дней подал иск в суд. Правосудиесвершилось, и с покупателя были взысканы средства (возмещение судебных издержек, взыскиваемых с покупателя,в этом примере мы не рассматриваем).
Вариант 2: покупатель в пределах месяца признал всю сумму претензии. Но в течение 90 дней после окончания срока уплаты, указанного в претензии, дебитор так ничего и не заплатил, а продавец в суд не подал. Потом, по прошествии срока, продавец все-таки подал иск в суд, который был удовлетворен в полном объеме. Спустя некоторое время продавец получил возмещение от покупателя.
Вариант 3: покупатель в пределах месяца признал всю сумму претензии. Но в течение 90 дней после окончания срока уплаты, указанного в претензии, расчета так и не произошло. Продавец в суд не подал, поэтому "дебиторка" так и осталась висеть до окончания срока ее исковой давности.
Вариант 4: покупатель не ответил на претензию в течение месяца. Прошло 90 дней после наступления срока платежа по договору, но оплата так и не поступила. Тогда продавец подал иск в суд в течение следующих 90 дней, но он удовлетворен не был. Продавец в этом же отчетном периоде снова обратился в суд в апелляционном порядке, и наконец-то было вынесено решение в пользу продавца. Спустя некоторое время продавец получил возмещение от покупателя.
Покажем пример в таблице 3.
Таблица 3
Бухгалтерский и налоговый учет списания дебиторской задолженности за отгруженные товары
+--------------------------------------------------------------------------+
¦N ¦Содержание хозяйственной операции ¦Корреспонден- ¦Сумма,¦ Налоговый ¦
¦П ¦ ¦ция счетов ¦грн. ¦ учет, грн. ¦
¦/ ¦ +--------------¦ +-------------¦
¦П ¦ ¦ Дт¦Кт ¦ ¦ ВД ¦ВР ¦
+--+-----------------------------------+------+-------+------+-----+-------¦
¦1 ¦Отгружены товары покупателю ¦ 361¦702 ¦14400 ¦12000¦- ¦
+--+-----------------------------------+------+-------+------+-----+-------¦
¦2 ¦Отражены налоговые обязательства ¦ 702¦641 ¦2400 ¦ - ¦- ¦
¦ ¦по НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+-----------------------------------+------+-------+------+-----+-------¦
¦3 ¦Списана себестоимость ¦ 902¦281 ¦9000 ¦ - ¦- ¦
¦ ¦реализованных товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦ Вариант 1 ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦4 ¦Направлена претензия покупателю ¦ 374 ¦ 361 ¦14400 ¦ - ¦ __ ¦
+--+-----------------------------------+------+-------+------+-----+-------¦
¦5 ¦Не получен ответ в течение 90 ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ 14400¦
¦ ¦дней с момента наступления ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦срока платежа по договору ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-----------------------------------+------+-------+------+-----+-------¦
¦ ¦Уменьшены налоговые ¦ 643 ¦ 641 ¦2400 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦обязательства по НДС (сторно) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+-----------------------------------+------+-------+------+-----+-------¦
¦6 ¦Подан иск в суд ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
+--+-----------------------------------+------+-------+------+-----+-------¦
¦7 ¦Удовлетворен иск судом ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
+--+-----------------------------------+------+-------+------+-----+-------¦
¦8 ¦Получено возмещение от ¦ 311 ¦ 374 ¦14400 ¦14400¦ - ¦
¦ ¦покупателя ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-----------------------------------+------+-------+------+-----+-------¦
¦ ¦Увеличены налоговые ¦ 643 ¦ 64 I ¦2400 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦обязательства по НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦ Вариант 2 ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦4 ¦Направлена претензия покупателю ¦ 374 ¦ 361 ¦14400 ¦ - ¦ - ¦
+--+-----------------------------------+------+-------+------+-----+-------¦
¦5 ¦Получен ответ с признанием долга ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
+--+-----------------------------------+------+-------+------+-----+-------¦
¦6 ¦Не получена оплата в течение 90 ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ 14400¦
¦ ¦дней с момента наступления ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦срока платежа по договору ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+-----------------------------------+------+-------+------+-----+-------¦
¦7 ¦Уменьшены налоговые ¦ 643 ¦ 641 ¦2400 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦обязательства по НДС (сторно) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+-----------------------------------+------+-------+------+-----+-------¦
¦8 ¦Прошло 90 дней с момента ¦ - ¦ - ¦ - ¦14400¦ - ¦
¦ ¦оплаты, указанного в претензии, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦а покупатель так и не заплатил. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Продавец в суд не обратился ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-----------------------------------+------+-------+------+-----+-------¦
¦ ¦Увеличены налоговые ¦ 643 ¦ 641 ¦2400 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦обязательства по НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+-----------------------------------+------+-------+------+-----+-------¦
¦9 ¦Подан иск в суд ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ 14400¦
¦ +-----------------------------------+------+-------+------+-----+-------¦
¦ ¦Уменьшены налоговые ¦ 643 ¦ 641 ¦2400 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦обязательства по НДС (сторно) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+-----------------------------------+------+-------+------+-----+-------¦
¦10¦Удовлетворен иск судом ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+-----------------------------------+------+-------+------+-----+-------¦
¦11¦Получено возмещение от ¦ 311 ¦ 374 ¦14400 ¦14400¦ - ¦
¦ ¦покупателя ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-----------------------------------+------+-------+------+-----+-------¦
¦ ¦Увеличены налоговые ¦ 643 ¦ 641 ¦2400 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦обязательства по НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦ Вариант 3 ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦4 ¦Направлена претензия покупателю ¦ 374 ¦ 361 ¦14400 ¦ - ¦ - ¦
+--+-----------------------------------+------+-------+------+-----+-------¦
¦5 ¦Получен ответ с признанием долга ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
+--+-----------------------------------+------+-------+------+-----+-------¦
¦6 ¦Не получена оплата в течение 90 ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦14400 ¦
¦ ¦дней с момента наступления ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦срока платежа по договору ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-----------------------------------+------+-------+------+-----+-------¦
¦ ¦Уменьшены налоговые ¦ 643 ¦ 641 ¦2400 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦обязательства по НДС (сторно) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+-----------------------------------+------+-------+------+-----+-------¦
¦7 ¦Прошло 90 дней с момента ¦ - ¦ - ¦ - ¦14400¦ - ¦
¦ ¦оплаты, указанного в претензии, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦средства от покупателя не ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦поступили. Продавец иск в суд ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦не подал ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-----------------------------------+------+-------+------+-----+-------¦
¦ ¦Увеличены налоговые ¦ 643 ¦ 641 ¦2400 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦обязательства по НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+-----------------------------------+------+-------+------+-----+-------¦
¦8 ¦Списана дебиторская ¦ 38 ¦ 374 ¦14400 ¦ - ¦14400 ¦
¦ ¦задолженность за счет резерва ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сомнительных долгов после ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦истечения срока исковой давности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+-----------------------------------+------+-------+------+-----+-------¦
¦9 ¦Сторнированы ранее начисленные ¦944, ¦ 641 ¦2400 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦налоговые обязательства по НДС ¦ 949 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+-----------------------------------+------+-------+------+-----+-------¦
¦10¦Отражена на забалансовом счете ¦ 071 ¦ - ¦14400 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦сумма списанной дебиторской ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦задолженности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦ Вариант 4 ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦4 ¦Направлена претензия покупателю ¦ 374 ¦ 361 ¦14400 ¦ - ¦ - ¦
+--+-----------------------------------+------+-------+------+-----+-------¦
¦5 ¦Прошло 90 дней с момента ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ 14400 ¦
¦ ¦наступления срока платежа по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦договору, но оплаты все нет, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦равно как и ответа на претензию ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-----------------------------------+------+-------+------+-----+-------¦
¦ ¦Уменьшены налоговые ¦ 643 ¦ 641 ¦2400 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦обязательства по НДС (сторно) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+-----------------------------------+------+-------+------+-----+-------¦
¦6 ¦Подан иск в суд ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
+--+-----------------------------------+------+-------+------+-----+-------¦
¦7 ¦Иск судом не удовлетворен ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
+--+-----------------------------------+------+-------+------+-----+-------¦
¦8 ¦Подан иск в суд повторно ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
+--+-----------------------------------+------+-------+------+-----+-------¦
¦9 ¦Иск судом удовлетворен ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
+--+-----------------------------------+------+-------+------+-----+-------¦
¦10¦Получено возмещение от ¦ 311 ¦ 374 ¦14400 ¦14400¦ - ¦
¦ ¦покупателя ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+-----------------------------------+------+-------+------+-----+-------¦
¦11¦Увеличены налоговые ¦ 643 ¦ 641 ¦2400 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦обязательства по НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
Пример 2
Предприятие по договору купли-продажи отгрузило товары на сумму 5000 грн., кроме того, НДС- 1000 грн. (их учетная стоимость - 3500 грн.). Покупатель вовремя не расплатился, и продавец подал иск в суд. Рассмотрим возможные варианты.
Вариант 1: суд удовлетворил иск в полном объеме, и через некоторое время деньги от покупателя поступили.
Вариант 2: суд не удовлетворил иск. Продавец в этом же отчетном периоде снова обратился в суд в апелляционном порядке, и было вынесено решение в пользу продавца. Спустя некоторое время продавец получил возмещение от покупателя.
Вариант 3: суд не удовлетворил иск. Продавец в этом же отчетном периоде снова обратился в суд в апелляционном порядке, и было вынесено решение в пользу продавца. Однако возмещения от покупателя так и не поступило. Прошел срок исковой давности, и дебиторская задолженность осталась непогашенной.
Чтобы не усложнять этого примера, мы не рассматриваем в нем возмещения судебных издержек, взыскиваемых с покупателя. Покажем все описанное в таблице 4.
Таблица 4
Бухгалтерский и налоговый учет списания дебиторской задолженности за отгруженные товары
+--------------------------------------------------------------------------+
¦N¦Содержание хозяйственной операции ¦Корреспонден- ¦Сумма,¦ Налоговый ¦
¦п¦ ¦ция счетов ¦ грн. ¦ учет, грн. ¦
¦/¦ +--------------¦ +--------------¦
¦п¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВД ¦ ВР ¦
+-+-----------------------------------+------+-------+------+-----+--------¦
¦1¦Отгружены товары покупателю ¦ 361 ¦ 702 ¦ 6000 ¦5000 ¦ - ¦
+-+-----------------------------------+------+-------+------+-----+--------¦
¦2¦Отражены налоговые обязательства ¦ 702 ¦ 641 ¦ 1000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦по НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+-----------------------------------+------+-------+------+-----+--------¦
¦3¦Списана себестоимость ¦ 902 ¦ 281 ¦ 3500 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦реализованного товара ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦ Вариант 1 ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦4¦Подан иск в суд ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ 6000 ¦
¦ +-----------------------------------+------+-------+------+-----+--------¦
¦ ¦Уменьшены налоговые обязательства ¦ 643 ¦ 641 ¦ 1000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦по НДС (сторно) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+-----------------------------------+------+-------+------+-----+--------¦
¦5¦Иск судом удовлетворен ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
+-+-----------------------------------+------+-------+------+-----+--------¦
¦6¦Получено возмещение от покупателя ¦ 311 ¦ 361 ¦ 6000 ¦6000 ¦ - ¦
¦ +-----------------------------------+------+-------+------+-----+--------¦
¦ ¦Увеличены налоговые обязательства ¦ 643 ¦ 641 ¦ 1000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦по НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦ Вариант 2 ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦4¦Подан иск в суд ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ 6000 ¦
¦ +-----------------------------------+------+-------+------+-----+--------¦
¦ ¦Уменьшены налоговые обязательства ¦ 643 ¦ 641 ¦ 1000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦по НДС (сторно) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+-----------------------------------+------+-------+------+-----+--------¦
¦5¦Суд не удовлетворил иск, но ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦предприятие подало иск в суд ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦повторно ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+-----------------------------------+------+-------+------+-----+--------¦
¦6¦Иск судом удовлетворен ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
+-+-----------------------------------+------+-------+------+-----+--------¦
¦7¦Получено возмещение от покупателя ¦ 311 ¦ 361 ¦ 6000 ¦6000 ¦ - ¦
¦ +-----------------------------------+------+-------+------+-----+--------¦
¦ ¦Увеличены налоговые обязательства ¦ 643 ¦ 641 ¦ 1000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦по НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦ Вариант 3 ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦4¦Подан иск в суд ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ 6000 ¦
¦ +-----------------------------------+------+-------+------+-----+--------¦
¦ ¦Уменьшены налоговые обязательства ¦ 643 ¦ 641 ¦ 1000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦по НДС (сторно) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+-----------------------------------+------+-------+------+-----+--------¦
¦5¦Иск судом не удовлетворен и ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦предприятие подало иск повторно, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦который был удовлетворен ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+-----------------------------------+------+-------+------+-----+--------¦
¦6¦Списана дебиторская задолженность ¦ 38 ¦ 361 ¦ 6000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦за счет резерва сомнительных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦долгов после истечения срока ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦исковой давности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+-----------------------------------+------+-------+------+-----+--------¦
¦7¦Списаны ранее начисленные ¦ 944, ¦ 643 ¦ 1000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦налоговые обязательства по НДС ¦ 949 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(сторно) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+-----------------------------------+------+-------+------+-----+--------¦
¦8¦Отражена на забалансовом счете ¦ 071 ¦ - ¦ 6000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦сумма списанной дебиторской ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦задолженности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
Итак, мы рассмотрели наиболее часто встречающиеся виды дебиторских задолженностей. В следующей части этой статьи мы расскажем, как учитывать кредиторские задолженности.
(Продолжение следует)
Список использованных в статье нормативно-правовых актов:
Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР.
Закон о НДС -Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР.
Закон N 349 - Закон Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 24.12.02 г. N 349-IV.
1 - Вспомним, что согласно ему в валовые расходы включают суммы задолженности, относительно которых истек срок исковой давности, - как раз наш случай.
2 - Гражданский Кодекс Украины (далее - ГК).
3 - Обычно это семидневный срок, но, сами понимаете, здесьможет быть и меньший период (см. ч. 2 ст. 165 ГК).
4 - Вспомните: раньше в соответствии со ст. 12 Закона о прибыли уменьшали валовой доход, а расходы оставляли неизменными.
5 - Напомним, что общий срок рассмотрения претензии - одинмесяц со дня ее получения (ст. 7 Хозяйственного процессуального кодекса Украины). Он может быть продлен, но это уже скорее исключение, чем правило.
6 - Вот он: "Правила, определенные этим пунктом, применяются также при увеличении суммы валовых расходов или валового дохода плательщика этого налога вследствие проведенияпроцедур урегулирования сомнительной или безнадежной задолженности в соответствии с положениями статьи 12 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" или признания долга покупателя безнадежным по другим причинам, определенным законом".
7 - Пеня не насчитывается на задолженность (ее часть), списанную или рассроченную в результате заключения мирового соглашения в соответствии с законодательством по вопросам банкротства, начиная с даты заключения такого мирового соглашения.
"Все о бухгалтерском учете"
N 57(845), 18 июня 2003 г.
Подписной индекс 35200