Комментарий к Письму ГНАУ от 21.04.2003 N 3859/6/15-1116
Порядок увеличения балансовой стоимости
основных фондов глазами ГНАУ
В комментируемом письме налоговики высказали свою точку зрения на довольно спорный вопрос: когда в налоговом учете увеличивать балансовую стоимость далее-БС,) соответствующих групп основных фондов (далее - ОФ) для начисления амортизации при покупке новых объектов?
Мнения специалистов на этот счет расходились. Одни считали, что амортизировать необходимо расходы на приобретение ОФ независимо от даты их ввода в эксплуатацию (расходный метод). Другие возражали: мол, начислять амортизацию можно только с момента ввода в эксплуатацию (эксплуатационный метод). На самом деле обе позиции имеют право на жизнь (аргументацию сторон мы рассматривали еще в газете "Все о бухгалтерском учете" № 32 за 2001 г., стр.8), но ГНАУ пошла своим путем. В новом письме она предлагает увеличивать БС группы 1 по эксплуатационному методу (на стоимость введенных в эксплуатацию объектов), а БС ОФ групп 2-4 - при оприходовании на баланс (грубо говоря, зачисление в дебет счета 15 "Капитальные инвестиции") независимо от времени ввода в эксплуатацию и оплаты.
Что ж, пусть будет и такое мнение - мы не против. В данном случае не ясно, почему так отличается подход к учету БС объектов групп 1 и 2-4, ведь формула для увеличения БС всех ОФ одна (см. пп.8.3.2 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР далее - Закон о прибыли). Она предписывает увеличивать БС соответствующей группы на сумму расходов, понесенных на приобретение (создание) ОФ, осуществление капремонта и пр. И если уж слово "понесенных" означает для нас "введенных в эксплуатацию", то давайте следовать этому до конца. К тому же упомянутая в письме фраза из пп.8.3.5 Закона о прибыли об учете в группах 2-4 по совокупной БС соответствующей группы ОФ независимо от времени ввода объектов в эксплуатацию касается лишь учета внутри группы, а не формирования ее БС. Но что написано пером, того не вырубишь топором. Мы-то хорошо знаем, что порядок увеличения и уменьшения БС групп ОФ описан в п.8.4 Закона о прибыли. И хотя сегодняшнее письмо имеет статус налогового разъяснения*, не будем забывать, что оно не является нормативно-правовым актом и не обязательно для исполнения. Поэтому те, кто пользовался в налоговом учете классическим "эксплуатационным" методом (нам он кажется наиболее экономически обоснованным) или прогрессивным "расходным", могут спокойно продолжать делать это и дальше. И последнее. Мы солидарны с ГНАУ в том, что правила увеличения валовых расходов из пп.11.2.3 Закона о прибыли для формирования БС ОФ не применимы. Как мы уже говорили, здесь нужно руководствоваться "осново-фондными" пп.пп.8.3.2,8.4.1 и 8.4.2 этого Закона.
* Этот его статус подтверждает абзац "г" пп. 4.4.2 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21. 12.2000 г. N 2181.
"Все о бухгалтерском учете" N 57(845), 18 июня 2003 г.
Подписной индекс 35200