Форма N 8ДР: Примеры заполнения
Прежде чем перейти к тонкостям заполнения, перечислим основные изменения ф. N 8ДР, на которые вам стоит обратить внимание: Изменено ее название: теперь это ведомость по ф. N 8ДР, а не справка. Введены новые графы - За и 4а - для отражения информации о начисленных доходах и подоходном налоге. Расширен перечень лиц, информация о которых должна попасть в ф. N 8ДР. В него вошли все граждане, которым начисляли (выплачивали) доходы, в том числе и частные предприниматели. Справочник признаков доходов дополнен новым кодом - 13. Под ним будут отражать выплаты частным предпринимателям без удержания налога. Введены новые требования по заполнению ф. N 8ДР для предприятий, выплачивающих зарплату регулярно.,
А теперь - по порядку о деталях...
Кто должен заполнять и предоставлять форму N 8ДР?
Согласно п. 1.2 Порядка заполнения ф. N 8ДР это обязаны делать юридические лица независимо от формы собственности и физические лица субъекты предпринимательской деятельности, выплачивающие доходы физическим лицам.
На кого подают ведомость по ф. N 8ДР?
Последние изменения Порядка запол нения ф. N 8ДР значительно расширили перечень таких лиц. Так, в обновленном п.2.1 указано, что сведения предоставляют юридические лица (частные предприниматели) независимо оттого, были в отчетном периоде выплаты или нет, обо всех физических лицах, которые:
- состояли с ними в трудовых отношениях независимо от того, получали граждане доход в отчетном периоде или нет;
- состояли с ними в гражданско-правовых отношениях;
- получали от этих юрлиц (частных предпринимателей) выплаты в отчетном периоде.
Для сравнения вспомним, что п.2.1 старого Порядка заполнения ф. N 8ДР требовал заносить в ф. N 8ДР информацию о гражданах, состоящих с предприятием (частным предпринимателем) в трудовых отношениях, и об учредителях хозобществ, которым производили выплаты. Правда, многочисленные официальные и неофициальные разъяснения ГНАУ уже давно приучили предприятия (частных предпринимателей) показывать в ф. N 8ДР данные практически обо всех гражданах, которым были выплачены доходы. Теперь такие требования налоговиков обрели под собой законную почву, и поэтому уже без колебаний ф. N 8ДР надо заполнять на:
- граждан, состоящих с вами в трудовых отношениях (как по месту основной, так и неосновной работы);
- учредителей, которым осуществляли выплаты в отчетном периоде; граждан, с которыми заключены гражданско-правовые договоры; частных предпринимателей, нотариусов, адвокатов, с которыми заключены гражданско-правовые договоры или которым выплачен доход; граждан, получающих в центрах занятости выплаты по безработице; граждан, получающих в отделениях соцобеспечения пособие по государственному социальному обеспечению и т.п.; граждан, получавших выплаты из Фонда страхования от несчастных случаев;граждан, получающих от страховых компаний суммы по обязательному и добровольному страхованию (в том числе и суммы, не облагаемые подоходным налогом согласно пп."и" п.1 ст.5 Декрета о подоходном налоге*); граждан, получавших в банках проценты по депозитным вкладам (даже учитывая то, что такая сумма не облагается подоходным налогом); всех граждан, получавших любые выплаты в отчетном периоде.
Отдельно следует сказать о требовании заносить в ф. N 8ДР информацию о гражданах (в т.ч. и частных предпринимателях), которые заключили с предприятием (частным предпринимателем) гражданско-правовой договор. Ведь от его заключения и до начисления (или выплаты) дохода может пройти сколько угодно времени. В связи с этим возникает вопрос: отражать ли в этот период в ф. N 8ДР информацию о таких гражданах? Если понимать п.2.1 и пп.2.6.21 Порядка заполнения ф. N 8ДР формально-то да. Поэтому если ГНАУ в официальном разъяснении не даст другого ответа, то лучше не лениться, а показывать в ф. N 8ДР идентификационные номера всех граждан, с которыми заключен гражданско-правовой договор (даже если не было никаких начислений и выплат).
Считаем, что нет необходимости включать в ф. N 8ДР сведения о доходах, выплачиваемых гражданам при покупке у них по месту выращивания (на приусадебном, дачном или садовом участке) продукции растениеводства и пчеловодства, скота, кроликов, нутрий, птицы как в живом виде, так и продукции их забоя в сыром виде и после первичной переработки (п.5.7 Инструкции о подоходном налоге). Изменились ли сроки предоставления ведомости по ф. N 8ДР? Нет. В п.4.1 Порядка заполнения ф. N 8ДР, как и раньше, указано, что ее необходимо сдавать в налоговый орган ежеквартально до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (то есть последний день - 14 число).
Однако в абз.2 ст.9 Декрета о подоходном налоге и абз.2 п.9 Инструкции о подоходном налоге указано, что предоставлять ведомости могут в течение 15 дней, т.е. включая 15-е число. Это тоже возможно. Кстати, ГНАУ и до внесения изменений в Декрет о подоходном налоге и в Инструкцию о подоходном налоге придерживалась такой точки зрения (см. п.25 письма N 5265). И все-таки мы советуем вам не откладывать сдачу ф. N 8ДР на 15 число.
Должен ли частный предприниматель, на которого никто не работает, заполнять и подавать ф. N 8ДР (например, с прочерками)?
Нет, если он не выплачивал никаких доходов гражданам, этого делать не стоит. В противном случае ф. N 8ДР заполнять и предоставлять необходимо.
Должен ли частный предприниматель - плательщик единого или фиксированного налога, использующий наемный труд, сдавать ведомость по ф. N 8ДР?
Выбор системы налогообложения здесь никакой роли не играет. Если у частного предпринимателя есть наемные работники, получающие от него доходы, следует удерживать подоходный налог и показывать его в ведомости по ф. N 8ДР. Если по каким-либо причинам в отчетном периоде выплат работникам не было, форму N 8ДР все равно предоставить нужно (об этом подробнее мы поговорим ниже).
Филиал и головное предприятие находятся в разных местах. Кто из них должен предоставлять ведомость по ф. N 8ДР?
Если идентификационный код по ЕГРПОУ и местонахождение филиала не такие, как у головного предприятия, то согласно п.4.4 Порядка заполнения ф. N 8ДР ведомость на работников филиала необходимо сдавать в тот налоговый орган, где филиал стоит на учете.
Можно ли отправлять ведомость по ф. N 8ДР по почте?
Порядок заполнения ф. N 8ДР об этом умалчивает. Но в его п.2.4 сказано, что второй экземпляр ведомости с подписью лица, ответственного за прием ведомостей, печатью и номером порции, полученным при обязательной регистрации ведомости в компьютере, остается у юридического или физического лица - субъекта предпринимательской деятельности. А это возможно только при сдаче ведомости из рук в руки. Получается, что по почте ее предоставлять нельзя.
Вместе с тем статьи 9 и 12 Декрета о подоходном налоге позволяют предприятиям, учреждениям, организациям и физическим лицам - субъектам предпринимательской деятельности высылать в налоговый орган ведомости. Однако ни в Инструкции о подоходном налоге, ни в Порядке заполнения ф. N 8ДР механизм отправки по почте ф. N 8ДР не описан.
Каковы требования к оформлению и порядку предоставления ведомости по ф. N 8ДР?
Ведомость сдают в налоговый орган на бумажном носителе (2 экземпляра-оригинал и копия). Пожеланию можно дополнительно предоставить еще и электронную версию на дискете - для удобства проверяющих.
Поскольку требования к оформлению ф. N 8ДР не поменялись, можно использовать разъяснения из письма N 5265. В его п. 15 говорится, что копия ф. N 8ДР может иметь вид ксерокопии, документа, сделанного под копирку или распечатанного на принтере.
Все листы ведомости должны быть сшиты и пронумерованы (например, в правом верхнем углу - см. п.43 письма N 5265), исправления и уточнения не допускаются.
Ведомость или ее копию заверяютуполномоченные лица, расписываясь на последнем листе (п.4.5 Порядка заполнения ф. N 8ДР).
Если на предприятии (у частного предпринимателя) работает больше 1000 штатных работников, ведомость можно сдавать несколькими порциями, каждая из которых представляет собой отдельную ведомость.
Поля "Працювало у штаті" и "Працювало за сумісництвом" заполняют только в первой порции ведомости.
Тем, кто сдает ф. N 8ДР в электронном виде, нужно уточнить в налоговом органе о новой версии программного обеспечения.
На предприятии нет ни наемных работников, ни директора, ни бухгалтера. Отчеты подписывает и сдает учредитель. Как ему предоставлять и заполнять ведомость по ф. N 8ДР?
Обновленный Порядок заполнения ф. N 8ДР такую ситуацию не описывает, поэтому скорее всего ведомость с прочерками по-прежнему принимать не будут, требуя внести информацию об учредителе, подписывающем отчеты, и заполнить графы ф. N 8ДР согласно пп.2.6.21 указанного документа. То есть реквизит "Главный бухгалтер" не заполняют, а в реквизит "Директор" записывают данные об учредителе (п.п.11, 39 письма N 5265). Но наказать учредителя за непредоставление ф. N 8ДР не смогут.
Какие особенности нужно учитывать при за-полпени и каждого из полей ведомости ?
Большинство нюансов заполнения, освещенных не только в Порядке заполнения ф. N 8ДР, но и в письме N 5265, не потеряло своей актуальности и после изменения ф. N 8ДР Изложим требования обоих документов в таблице 1.
Таблица 1
+--------------------------------------------------------------------------+
¦Наименова- ¦ Пояснения к заполнению ¦
¦ ние ¦ ¦
¦поля/графы ¦ ¦
+-----------+--------------------------------------------------------------¦
¦ поле ¦Заполняет налоговый инспектор ¦
¦ "Порція" ¦ ¦
+-----------+--------------------------------------------------------------¦
¦ поле ¦Указывают порядковый номер квартала и год. Например: за II ¦
¦ "Звітний ¦квартал 2003 года ¦
¦ період" ¦ ¦
+-----------+--------------------------------------------------------------¦
¦ поле ¦В нем указывают максимальную за отчетный квартал месячную (на ¦
¦"Працювало ¦первое число месяца) учетную численность штатных работников ¦
¦ у штаті" ¦учетного состава юридического или физического лица. ¦
¦ ¦Юридические лица рассчитывают ее согласно Инструкции по ¦
¦ ¦статистике (пп.2.6.4 Порядка заполнения ф. N 8ДР). Частные ¦
¦ ¦предприниматели заносят в описываемое поле количество наемных ¦
¦ ¦работников, для которых эта работа основная (п. 9 письма N ¦
¦ ¦5265), учитывая и самих себя ¦
+-----------+--------------------------------------------------------------¦
¦ поле ¦Сюда попадают работавшие в отчетном периоде по ¦
¦"Працювало ¦совместительству (кроме внутренних совместителей) и по ¦
¦ за ¦гражданско-правовым договорам (пп.2.6.5 Порядка заполнения ¦
¦сумісництво¦ф.N 8ДР). Не учитывают здесь лиц, которым осуществляли ¦
¦ м" ¦выплаты по договорам купли -продажи, аренды имущества; лиц, ¦
¦ ¦которые сдавали вещи на комиссию и продукцию в ¦
¦ ¦заготовительные конторы (п. п. 10, 44 письма N 5265) ¦
+-----------+--------------------------------------------------------------¦
¦поле "Дата ¦Заполняет его представитель юридического лица или ¦
¦подання" ¦частный предприниматель в день подачи ведомости ¦
+-----------+--------------------------------------------------------------¦
¦гр.1 ¦В ней отражают порядковый номер каждой заполняемой строки ¦
¦"N з/п" ¦ ¦
+-----------+--------------------------------------------------------------¦
¦гр.2 ¦Здесь указывают десятизначный идентификационный номер ¦
¦"Іденти- ¦физлица, о котором подают информацию ¦
¦фікаційний"¦ ¦
¦номер ¦ ¦
+-----------+--------------------------------------------------------------¦
¦гр.За "Сума¦В ней отражают (за отчетный квартал, а не нарастающим ¦
¦нарахо ¦итогом) доход, начисленный ¦
¦ваного ¦физлицу по месту основной работы и по совместительству, ¦
¦доходу ¦материальную помощь, доходы в виде дивидендов, доходы в ¦
¦(грн., ¦результате распределения прибыли (дохода) этих ¦
¦коп.)" ¦предприятий и других корпоративных прав, дополнительные ¦
¦ ¦материальные блага в денежной и натуральной формах за ¦
¦ ¦счет средств предприятий, учреждений, организаций, ¦
¦ ¦физических лиц - субъектов предпринимательской ¦
¦ ¦деятельности и прочие доходы ¦
+-----------+--------------------------------------------------------------¦
¦гр.З "Сума ¦В нее записывают (за отчетный квартал, а не нарастающим ¦
¦виплаченого¦итогом) выплаченный ¦
¦доходу ¦доход как от основной, так и от неосновной работы, ¦
¦(грн., ¦материальную помощь, доходы в виде дивидендов, доходы в ¦
¦коп.)" ¦результате распределения прибыли (дохода) этих ¦
¦ ¦предприятий и других корпоративных прав, дополнительные ¦
¦ ¦материальные блага в денежной и натуральной формах за ¦
¦ ¦счет средств предприятий, учреждений, организаций, ¦
¦ ¦физических лиц - субъектов предпринимательской ¦
¦ ¦деятельности и прочие доходы. Обратите внимание на новое ¦
¦ ¦требование, предъявленное к заполнению гр.З: если ¦
¦ ¦зарплату выдают регулярно (без задержки), то ее сумму, ¦
¦ ¦выплачиваемую в следующем месяце, нужно (!) отразить в ¦
¦ ¦ведомости за период, в который входит предыдущий месяц ¦
¦ ¦(в месяце начисления). Например, в гр.З ведомости за II ¦
¦ ¦квартал включают зарплату не только за апрель, май, но и ¦
¦ ¦за июнь, хотя реально июньская зарплата будет выплачена ¦
¦ ¦только в июле (III квартале). Что касается отражения ¦
¦ ¦мартовской зарплаты 2003 года, то об этом мы расскажем ¦
¦ ¦ниже. А что делать при нерегулярной выплате зарплаты и ¦
¦ ¦как информировать о доходах, которые нельзя считать ¦
¦ ¦зарплатой? Здесь действует старое правило: выплаченные ¦
¦ ¦доходы отражают в периоде выплаты. При этом имейте в ¦
¦ ¦виду, что их показывают не "чистой" суммой, полученной ¦
¦ ¦физлицом на руки, а вместе со всеми удержаниями ¦
¦ ¦(подоходным налогом, пенсионным сбором, взносами в Фонд ¦
¦ ¦социального страхования по временной нетрудоспособности ¦
¦ ¦и на случай безработицы). Например, если совместителю в ¦
¦ ¦мае было начислено 100 грн., а в июне после всех ¦
¦ ¦удержаний было выдано на руки 78,00 грн., то в гр.З ф. N ¦
¦ ¦8ДР за II квартал нужно отразить всю сумму - 100 грн. ¦
¦ ¦Показывать в гр.З выплаты со всеми удержаниями следует и ¦
¦ ¦при выплате части "просроченной" зарплаты, начисленной в ¦
¦ ¦предыдущих периодах (подробнее ниже) ¦
+-----------+--------------------------------------------------------------¦
¦гр.4а ¦Здесь отражаем сумму начисленного подоходного налога. ¦
¦"нараховано¦Относительно доходов, с которых по законодательству ¦
¦Го "Сума ¦подоходный налог не удерживают или не удерживают у ¦
¦(фн., ¦источника выплаты, в гр.4а ставят цифру "0" ¦
¦ коп.)" ¦ ¦
+-----------+--------------------------------------------------------------¦
¦утриманого ¦Здесь отразим сумму перечисленного подоходного налога. ¦
¦прибутко- ¦По нашему мнению, было бы логично нововведенное правило ¦
¦ГР вого ¦заполнения ф. N 8ДР для случаев регулярных выплат ¦
¦перера-пода¦заработной платы распространить и на подоходный налог: в ¦
¦тку" ¦гр.4 показывать не "вписывающийся" в отчетный квартал ¦
¦хованого ¦подоходный налог на уже начисленную заработную плату, ¦
¦(грн., ¦которую выплатят в следующем месяце. То есть подоходный ¦
¦коп.) ¦налог с июньской зарплаты отражать в гр.4 ф. N 8ДР за II ¦
¦ ¦квартал, хотя фактически он будет перечислен в III ¦
¦ ¦квартале вместе с июньской зарплатой ¦
+-----------+--------------------------------------------------------------¦
¦гр.5 ¦Указывают признак дохода согласно Справочнику признаков ¦
¦"Ознака ¦дохода, приведенному в приложении к Порядку заполнения ¦
¦доходу" ¦ф. N 8ДР. По каждому признаку дохода необходимо ¦
¦ ¦заполнять только одну строку, обязательно записывая в ¦
¦ ¦гр.2 идентификационный номер. Внимание! Добавили 13-й ¦
¦ ¦код признака дохода -у для случаев по фактам расчета ¦
¦ ¦(выплаты доходов) с физическими лицами - субъектами ¦
¦ ¦предпринимательской деятельности без удержания налога. ¦
¦ ¦Раньше для таких доходов применялся код "05" ¦
+-----------+--------------------------------------------------------------¦
¦гр.6 "Дата ¦Ее заполняют только на тех физлиц, которых приняли на ¦
¦прийняття ¦работу в отчетном периоде. Ставят дату (число, ¦
¦на роботу" ¦порядковый номер месяца, год) приема на работу. Если ¦
¦ ¦физлицо несколько раз за отчетный квартал увольнялось и ¦
¦ ¦устраивалось на работу, то в гр.6 покажите самую раннюю ¦
¦ ¦дату приема (п. 61 письма N 5265) ¦
+-----------+--------------------------------------------------------------¦
¦гр.7 "Дата ¦Заполняют только на тех физлиц, которые были уволены с ¦
¦звільнення ¦основного места работы в отчетном периоде или уволены до ¦
¦з роботи" ¦его начала, но получали в нем доходы. Указывают дату ¦
¦ ¦(число, порядковый номер месяца, год) увольнения. Если ¦
¦ ¦физическое лицо несколько раз за отчетный квартал ¦
¦ ¦увольнялось и устраивалось на работу, то в гр.7 заносят ¦
¦ ¦самую позднюю дату увольнения (п. 61 письма N 5265). ¦
¦ ¦Правда, так поступают, только если человек на последний ¦
¦ ¦день месяца не работает на предприятии ¦
+-----------+--------------------------------------------------------------¦
¦гр.8 ¦Вписывают признак-льготы согласно Справочнику признаков ¦
¦"Ознака ¦льгот по подоходному налогу (см. приложение к Порядку ¦
¦пільги щодо¦заполнения ф. N 8ДР). Гр.8 заполняют только для физлиц, ¦
¦прибутко- ¦которые по законодательству получали в отчетном периоде ¦
¦вого ¦льготы по подоходному налогу (кроме льготы в размере 1 ¦
¦податку" ¦НМДГ по месту основной работы). При отсутствии у ¦
¦ ¦физического лица льгот в отчетном периоде данную графу ¦
¦ ¦не заполняют. Если у физлица несколько льгот, которыми ¦
¦ ¦можно воспользоваться одновременно, заполняют несколько ¦
¦ ¦строк (по количеству льгот). При этом первую строку ¦
¦ ¦заполняют полностью и в гр.8 указывают одну из льгот, а ¦
¦ ¦в остальных строках заполняют лишь гр.1 , 2, 5 и 8. ¦
¦ ¦Следуя п.З письма N 5265, льготу надо отражать в гр.8 ¦
¦ ¦независимо от того, когда ее применяли - на протяжении ¦
¦ ¦всего квартала или в отдельный его месяц. При заполнении ¦
¦ ¦ведомости учитывайте, что признаки доходов "9" и "10" ¦
¦ ¦можно объединять с признаками льгот "24", "25" и "26", а ¦
¦ ¦признак доходов "1 1" - с признаками льгот "27", "28", ¦
¦ ¦"29", "31" и "32". Кроме того, коды льгот с признаками с ¦
¦ ¦"01" по "07" могут быть проставлены в гр.8 только по ¦
¦ ¦основному месту работы (то есть когда в графе 5 стоит ¦
¦ ¦код "01"). Помните: если гражданин имеет право на ¦
¦ ¦несколько льгот с признаками "01" - "04", ему ¦
¦ ¦предоставляют одну на выбор ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
Если в течение отчетного квартала предприятие не выплачивало и не начисляло работникам заработной платы, то надо ли предоставлять в налоговый орган ведомость по ф. N 8ДР?
Форму нужно предоставлять на всех наемных работников (по основному и неосновному месту работы) независимо от того, начисляли (выплачивали) вы им доход или нет (п.2.1 Порядка заполнения ф. N 8ДР). О том, как заполнять отдельные графы ведомости втакой ситуации, сказано в пп.2.6.21 Порядка заполнения ф. N 8ДР: в гр.1 указывают порядковые номера; в гр.2 идентификационные номера всех работников, состоящих с предприятием в трудовых отношениях; в гр.За, 3,4а, 4 и 8 проставляют нули; в гр. 5 отражают признак дохода.
Сразу оговоримся, что при наличии наемных работников нулей по всем строкам в графах За и 4а быть не должно. Определяется это тем, что работникам обязаны начислить доход, иначе это нарушение КЗоТа, за которое предусмотрены солидные санкции.
Покажем на условном примере, как нужно поступать.
Пример. Предприятие начало работать в последнем месяце II квартала 2003 года. В трудовых отношениях с предприятием состояло 3 человека (все они были приняты на работу 27 июня): И. А. Зиновьев - ИН 1231231233, П. П. Семенов ИН 4564564567, 3. С. С. Сидоров (совместитель) - ИН 7897897899. Предположим, что всем трем работникам за июнь начислили по 100 грн. и выплата денег в июле будет осуществлена четко в срок, тогда ф. N 8ДР за II квартал 2003 г. будет выглядеть следующим образом (см. таблицу 2).
Таблица 2
Фрагмент заполнения ф. N 8ДР
+---------------------------------------------------------------------+
¦1 ¦2 ¦ За ¦ 3 ¦ 4а ¦ 4 ¦5 ¦ 6 ¦7 ¦8 ¦
+--+---------------------------+----+-----+----+----+---+-------+--+--¦
¦1 ¦ 1¦2 ¦3 ¦1 ¦2 ¦3 ¦1¦2¦3 ¦3 ¦100,¦100,0¦10,7¦10,7¦01 ¦27.06.2¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 00 ¦ 0 ¦ 5 ¦ 5 ¦ ¦ 003 ¦ ¦ ¦
+--+--+--+--+--+--+--+-+-+--+--+----+-----+----+----+---+-------+--+--¦
¦2 ¦ 4¦5 ¦6 ¦4 ¦5 ¦6 ¦4¦5¦6 ¦7 ¦100,¦100,0¦10,7¦10,7¦01 ¦27.06.2¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 00 ¦ 0 ¦ 5 ¦ 5 ¦ ¦ 003 ¦ ¦ ¦
+--+--+--+--+--+--+--+-+-+--+--+----+-----+----+----+---+-------+--+--¦
¦3 ¦ 7¦8 ¦9 ¦7 ¦8 ¦9 ¦7¦8¦9 ¦9 ¦100,¦100,0¦20,0¦20,0¦02 ¦27.06.2¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 00 ¦ 0 ¦ 0 ¦ 0 ¦ ¦ 003 ¦ ¦ ¦
+--+--+--+--+--+--+--+-+-+--+--+----+-----+----+----+---+-------+--+--¦
¦х ¦ ¦ ¦ ¦ ¦х ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦300,¦300,0¦41,5¦41,5¦х ¦ х ¦х ¦х ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 00 ¦ 0 ¦ 0 ¦ 0 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------+
Приведите пример заполнения ф. N 8ДР, когда заработная плата выплачена не полностью.
Отражение выплаты части заработной платы разберем на примере.
Пример. Предприятие во II квартале 2003 г. погасило штатному сотруднику И. И. Иванову (ИН-789789812) часть задолженности по заработной плате, начисленной за январь 2003 г. Других выплат И. И. Иванову во II квартале не было. Начислено в январе - 600 грн., из них подоходный налог к удержанию 105,55 грн.***, сумма к выплате - 476,45 грн.**** Во II квартале на руки выплачено 200 грн. Льгот по подоходному налогу И. И. Иванова нет.
Начислено во II квартале:
- зарплата за апрель - 600 грн.
- зарпалата за май - 600 грн.
- зарплата за июнь - 600 грн.
С этой зарплаты удержан подоходный налог в сумме 316,65 грн. (105,55 грн. хЗ).
Выплату зарплаты на данном предприятии нельзя назвать регулярной, поэтому в гр.З отражаем информацию только по факту выплаты зарплаты.
1) рассчитаем показатель гр.З "Сума виплаченого доходу (грн., коп.)" ф. N 8ДР за II квартал по формуле:
гр.З = Начисленная сумма дохода / Сумма дохода к выдаче х Выплаченный доход
гр.З = (600:476,45) х 200 = 251,86 грн.
2) рассчитаем показатель гр.4 "Сума утриманого прибуткового податку (перерахованого) (грн., коп.)"ф. N 8ДР за II квартал по формуле и отразим результат в ведомости (см. таблицу 3):
гр.4=Сумма подоходного налога, подлежащая удержанию (всего) / Сумма дохода к выдаче х Выплаченный доход гр.4 = (105,55:476,45) х 200 = 44,31 грн.
Таблица 3
Фрагмент заполнения ф. N 8ДР
+------------------------------------------------------------------+
¦1 ¦2 ¦ За ¦ 3 ¦ 4а ¦ 4 ¦5 ¦6 ¦7 ¦8 ¦
+--+---------------------------+-----+-----+----+----+---+--+---+--¦
¦15¦7 ¦8 ¦9 ¦7 ¦8 ¦9 ¦7¦8¦1 ¦2 ¦1800,¦251,8¦316,¦44,3¦01 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 00 ¦ 6 ¦ 65 ¦ 1 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------------------+
Как заполнить ф. N 8ДР, если аванс выплатили в одном квартале, а заработную плату - в другом?
Предприятие, выплачивающее аванс работникам, наверняка саму заработную плату выдает в срок, поэтому в условиях обновленного Порядка заполнения ф. N 8ДР сумму аванса отражаем в квартале выплаты и в гр.За (в составе начисленной заработной платы), и в гр.З (в составе выплаченной заработной платы). Обратимся снова к примеру.
Пример. В штат предприятия 2 июня 2003 года зачислили И. И. Иванова (ИН-7897897812). За июнь ему начислили зарплату - 600 грн., из нее удержали подходный налог - 105,55 грн. (сумма к выплате - 476,45 грн.). Кроме того, в июне выплатили аванс в размере 200 грн. без удержания подоходного налога. Льгот по подходному налогу у И. И. Иванова нет.
Зарплату за июнь И. И. Иванову выплатили в июле (за вычетом аванса) в сумме 276,45 грн. (476,45 - 200).
Других выплат И. И. Иванову во II квартале не было.
Строку ведомости за II квартал, где отражают информацию о доходах И. И. Иванова, приводим в таблице 4.
Таблица 4
+----------------------------------------------------------------------+
¦1 ¦2 ¦ За ¦ 3 ¦ 4а ¦ 4 ¦5 ¦ 6 ¦7 ¦8 ¦
+--+---------------------------+-----+-----+----+----+---+-------+--+--¦
¦75¦7 ¦8 ¦9 ¦7 ¦8 ¦9 ¦7¦8¦1 ¦2 ¦600,0¦600,0¦105,¦105,¦07 ¦02.06.2¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 0 ¦ 0 ¦ 55 ¦ 55 ¦ ¦ 003 ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------+
Расскажите, как заполнить ф. N 8ДР, если работник имеет право на несколько льгот.
Составление ведомости в таком случае проиллюстрируем на примере и таблице 5.
Пример. П. П. Кравченко имеет трех детей в возрасте до 16 лет и пользуется тремя льготами по подоходному налогу:
- в размере 1 НМДГ;
- в размере 1 НМДГ на каждого ребенка в возрасте до 16 лет;
- в виде уменьшения подоходного налога на 59%.
В июне П.П. Кравченок (ИН-5557773331) по месту основной работы начислили 600 грн., из них удержали подоходный налог - 47,68 грн*****
Зарплату за июнь П7П7 Кравченко выплатят в III квартале полностью. Других начислений и выплат во II квартале не было.
Таблица 5
Фрагмент заполнения ф. N 8ДР за II квартал
+--------------------------------------------------------------------+
¦1 ¦2 ¦ За ¦ 3 ¦ 4а ¦ 4 ¦5 ¦6 ¦7 ¦8 ¦
+--+---------------------------+-----+-----+----+----+---+--+---+----¦
¦75¦ 5¦5 ¦5 ¦7 ¦7 ¦7 ¦3¦3¦3 ¦1 ¦600,0¦600,0¦47,6¦47,6¦07 ¦ ¦ ¦07 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 0 ¦ 0 ¦ 8 ¦ 8 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+--+--+--+--+--+--+-+-+--+--+-----+-----+----+----+---+--+---+----¦
¦76¦ 5¦5 ¦5 ¦7 ¦7 ¦7 ¦3¦3¦3 ¦1 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦07 ¦ ¦ ¦05 ¦
+--------------------------------------------------------------------+
Объясните, как заполнять ф. N 8ДР, когда отпуск работника приходится на конец одного - начало другого квартала.
Давайте и эту ситуацию рассмотрим на условном примере. Пример. С 17 июня по 11 июля И. И. Иванов (ИН-7897897812) находился в основном ежегодном отпуске. Ему начислили отпускные: за период с 17 по 30 июня - 120,00 грн., за период с 1 по 11 июля -80,00 грн.
На предприятии задержек с выплатой зарплаты нет.
Всего И. И. Иванову во II квартале по постоянному месту работы начислили и выплатили (см. таблицу 6):
Таблица 6
Исходные данные для заполнения ф. N 8ДР
+--------------------------------------------------------------------------+
¦Меся¦Начислено ¦ Выплачено (перечислено) ¦
¦ цы +--------------------------------+------------------------------------¦
¦ ¦ з/п, отпускные ¦подоходный ¦ з/п, ¦подоходный налог ¦
¦ ¦ (грн.) ¦ налог ¦отпускные (грн.) ¦ (грн,) ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦ И квартал ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦апре¦ 250,00-з/п ¦ 35,55 ¦ 250,00 - з/п за ¦ 35,55 - из з/п ¦
¦ ль ¦ ¦ ¦ март ¦ за март ¦
+----+--------------------+-----------+------------------+-----------------¦
¦май ¦ 250,00 - з/п ¦ 35,55 ¦ 250,00 - з/п за ¦ 35,55 - из з/п ¦
¦ ¦ ¦ ¦ апрель ¦ за апрель ¦
+----+--------------------+-----------+------------------+-----------------¦
¦июнь¦140,00 - з/п с 1 по ¦ 37,55 ¦ 250,00 - з/п за ¦ 35,55 - из з/п ¦
¦ ¦ 16 июня; 120,00 - ¦ ¦май; 140,00 - з/п ¦ за май; 37,55 - ¦
¦ ¦ отпускные с 17 по ¦ ¦за июнь; 120,00 - ¦ из з/п и ¦
¦ ¦ 30 июня; 80,00 - ¦ ¦ отпускные за ¦отпускных за июнь¦
¦ ¦ отпускные с 1 по 1 ¦ ¦ июнь; 80,00 - ¦ ¦
¦ ¦ 1 июля ¦ ¦отпускные за июль ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦ III квартал ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦июль¦ 160,00 - з/п с 12 ¦33,55 - из ¦ выплат и перечислений не было ¦
¦ ¦ по 31 июля ¦ з/п и ¦ ¦
¦ ¦ ¦ отпускных ¦ ¦
¦ ¦ ¦ за июль ¦ ¦
+----+--------------------+-----------+------------------------------------¦
¦авгу¦ 250,00 - з/п ¦ 35,55 ¦ 160,00 - з/п за ¦ 33,55 - из з/п ¦
¦ ст ¦ ¦ ¦ июль ¦ за июль и ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦отпускных за июль¦
+--------------------------------------------------------------------------+
Таким образом, в ф. N 8ДР за II квартал 2003 г. будет отражено: в гр. За - 840,00 грн. (250 + 250 +140 +120) + 80; в гр.З - 1090,00 грн. (250 + 250 + 250 +140 +120) + 80; в гр.4а - сумма 108,65 грн. (35,55 + 35,55 + 37,55); вгр.4-сумма 144,2грн. (35,55+35,55+35,55 + 37,55); вгр.5 - код "01".
Внимание! Значения гр.За и гр.З ф. N 8ДР за II квартал 2003 года не совпадут из-за того, что мартовская з/п (250 грн.), не показанная в свое время в ф. N 8ДР за I квартал, отразится в гр.З за II квартал. Значения гр.4а и гр.4 ф. N 8ДР за II квартал 2003 года не одинаковы по той же причине, что и значения граф За и 3.
Показывать ли в ведомости по ф. N 8ДР приобретение товаров у частного предпринимателя? Если да, то как заполнять строку, в которой записан его идентификационный номер?
Теперь в ф. N 8ДР информацию о частных предпринимателях указывают обязательно. Это следует из п.2.1 обновленного Порядка заполнения ф. N 8ДР. Причем для расчетов (выплаты доходов) с частным предпринимателем без удержания налога ввели отдельный код признака доходов - 13.
Напомним: налог можно не удерживать, если предприниматель предоставит оригинал свидетельства о государственной регистрации и оригинал платежного уведомления об уплате авансовых взносов подоходного налога (свидетельство об уплате единого налога, патент об уплате фиксированного размера подоходного налога).
А что касается начисления и выплаты доходов предпринимателю за приобретенный у него товар, то в ф. N 8ДР их отражают так: в гр.За - сумма начисленного предпринимателю дохода; в гр.З - сумма выплаченного предпринимателю дохода (если выплата состоялась в этом же периоде).
Важная деталь! Если начисление и выплата доходов происходили в разных отчетных периодах, то предприниматель должен "попасть" в ф. N 8ДР дважды: 1 -и раз - в квартале начисления дохода, 2-й - в квартале выплаты дохода; в гр.4а - 0; вгр.4 -0; вгр.5 -код "13"; гр.б и гр.7 не заполняют; гр.8 не заполняют.
Как заполнить ф. N 8ДР, если работнику выплатили материальную помощь в размере, превышающем прожиточный минимум трудоспособного лица?
Если трудно выделить часть подоходного налога, приходящуюся на ту часть материальной помощи, которая превышает ее необлагаемый налогом размер, можно в строке "Материальная помощь" (код "03" в графе 5) в гр.4 поставить цифру "О", а в строке "Доход по основному месту работы" или "Доход по неосновному месту работы" (в зависимости оттого, где была выплачена материальная помощь) записать общую сумму удержанного подоходного налогасучетом материальной помощи. Рассмотрим это на условном примере и покажем в таблице 7.
Пример. И. И. Иванову (ИН - 7897897812) в апреле, мае, июне начислили по 500 грн. заработной платы, итого зарплата за II квартал - 1500 грн. Кроме того, в июне он получил 465 грн. материальной помощи. При расчете подоходного налога за июнь учли льготу по пп."ч" п.1 ст.5 Декрета о подоходном налоге в пределах одного прожиточного минимума для трудоспособного лица (365 грн.). Налогооблагаемый июньский доход за вычетом 365 грн. необлагаемой материальной помощи составил 600 грн., подоходный налог -105,55 грн. Подоходный налог из апрельской зарплаты - 85,55 грн., столько же - из майской. Итого за весь квартал сума подоходного налога 276,65 грн. (85,55 + 85,55 + 105,55).
Заработную плату на предприятии выплачивают регулярно.
Таблица 7
Фрагмент заполнения ф. N 8ДР за II квартал
+-------------------------------------------------------------------+
¦1 ¦2 ¦ За ¦ 3 ¦ 4а ¦ 4 ¦5 ¦6 ¦7 ¦8 ¦
+--+---------------------------+-----+-----+----+----+---+--+---+---¦
¦15¦ 7¦8 ¦9 ¦7 ¦8 ¦9 ¦7¦8¦1 ¦2 ¦/500,¦1500,¦276,¦276,¦01 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 00 ¦ 00 ¦ 65 ¦ 65 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+--+--+--+--+--+--+-+-+--+--+-----+-----+----+----+---+--+---+---¦
¦16¦ 7¦8 ¦9 ¦7 ¦8 ¦9 ¦7¦8¦1 ¦2 ¦465,0¦465,0¦ 0 ¦ 0 ¦03 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 0 ¦ 0 ¦ ¦ ¦Л ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------------------------------+
Список использованных нормативных документов:
Декрет о подоходном налоге - Декрет КМУ "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. N 13-92.
Инструкция о подоходном налоге - Инструкция о подоходном налоге с граждан, утвержденная приказом ГГНИУ от 21.04.93 г N 12.
Порядок заполнения ф. N 8ДР - Порядок заполнения ведомостей о начисленных и выплаченных физическим лицам суммах доходов и суммах удержанных с них налогов в редакции приказа ГНАУ от 06.01.99 г. N 10.
Инструкция по статистике - Инструкция по статистике численности работников, занятых в народном хозяйстве Украины, утвержденная приказом Министерства статистики Украины от 07.07.95 г. N 171.
Письмо N 5265 - письмо ГНАУ от 07.04.99 г. N 5265/7/29-0119. Письмо о предоставлении ведомостей ф. N 8ДР - письмо ГНАУ от 26.05.03 г. N 8345/7/28-1017, с изменениями идополнениями, внесенными письмом ГНАУ от 27.05.03 г. N 8392/7/28-1017
* Полные названия нормативных документов см. выше.
** В своем письме от 07.04.99 г. N 5265/7/29-0119 ГНАУ "освобождала страховые компании от внесения в ф.N 8ДР информации о таких гражданах, получавших необлагаемые суммы. И в период действия старого Порядка заполнения ф. N 8ДР для этого были все основания. Сейчас, после изменения Порядка заполнения ф. N 8ДР, такого исключения для страховых компаний делать не должны.
*** Расчет подоходного налога: 19,55 + (600- 170) х 20 % = 105,55грн.
**** Расчет суммы к выплате: удержан пенсионный сбор: 600 х 2% - 12 грн.; удержаны взносы на случай безработицы: 600 х 0,5% - 3 грн.; удержаны взносы на случай временной нетрудоспособности: 600х 0,5% = 3 грн.;- сумма к выплате: 600 - 12 - 3 - 3 - 105,55 = 476,45 грн.
***** Расчет подоходного налога: доход за вычетом одного НМДГ на каждого ребенка: 600 -(Зх 17) = 549 грн.; расчет подоходного налога по шкале ставок: 19,55+ (549 - 170) х 20% = 95,35 грн.; сумма подоходного налога после применения льготы для многодетных семей (в виде уменьшения налога на 50%): 95,35 х 50% = 47,68 грн.
"Все о бухгалтерском учете" N 58(846), 20 июня 2003 г
Подписной индекс 35200