КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г. КИЕВА
Об изменениях в форме справки N 8ДР
при начислении отпусных и при выплате физическим лицам
ВОПРОС: В последнее временем, в связи с новыми изменениями в законодательстве, в отделы (управления) по работе с налогоплательщиками налоговых инспекций начали часто обращаться бухгалтера и частные предприниматели с просьбой предоставить разъяснения относительно подоходного налога и справки ф. N 8ДР. И поскольку на улице уже лето, то возникают также новые вопросы, которые касаются особенностей налогообложения отпусков. Поэтому для более широкого круга граждан, предоставляем эту небольшую консультацию. Надеемся, она будет для вас полезной и ответит на интересующие вас вопросы.
ОТВЕТ: Начнем с примера.
Исходные данные:
1. Бухгалтер предприятия начислил сумму отпускных работнику, который идет в отпуск с 12 мая 2003 г. на 15 рабочих дней.
2. Сумма отпускных составляет 250 грн.
3. За май месяц заработная плата составляла 270 грн. Платится она один раз в месяц 5 числа.
Перед тем как ответить на этот вопрос, обратимся к действующему законодательству, а именно к Декрету Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" (далее - Декрет) и Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной Приказом Г ГНИ Украины от 21.04.93 г. N 12 ( далее - Инструкция).
Порядок удержания подоходного налога с сумм отпускных работников имеет некоторые особенности. В соответствии с п. 9.4 Инструкции с сумм начисленных за дни отпуска, подоходный налог удерживается в следующем порядке:
- отдельно удерживается подоходный налог с заработка за прошедший месяц, если до момента, когда работник идет в отпуск, этот налог еще не был удержан;
- отдельно удерживается подоходный налог с отпускной суммы заработка за текущий месяц, если работник будет находиться в отпуске до конца месяца;
- с сумм отпускных, которые приходятся на неполный следующий месяц, при выходе в отпуск подоходный налог не удерживается. Налог с этих сумм удерживается после возвращения из отпуска работника вместе с заработком* за весь данный месяц в общем порядке.
Статьей 10 Декрета предусмотрено, что все предприятия, учреждения и организации всех форм собственности после окончания каждого месяца, но не позднее срока получения в учреждениях банков средств на выплату принадлежащих работникам сумм, обязаны перечислять в бюджет суммы начисленного и удержанного подоходного налога за прошедший месяц.
Кроме того следует отметить, что сроки выплаты отпускных регламентированы четко действующим законодательством.
Так, ст. 21 Закона Украины "Об отпусках" от 15.11.96 г. N 504/96-ВР (с соответствующими изменениями и дополнениями) указывает на то, что принадлежащая работнику сумма отпускных должна быть выплачена не позднее чем за три дня до начала отпуска.
Следовательно, предприятию целесообразно будет работнику выдать сумму отпускных в день выплаты заработной платы за апрель месяц, т. е. 5 мая.
А теперь рассмотрим на примере удержание подоходного налога с сумм отпускных в числовом варианте.
Исходные данные:
1. Работник, который идет в отпуск, имеет льготу по подоходному налогу как пострадавший от Чернобыльской катастрофы и отнесены ко 2-й категории.
2. При выходе в отпуск работника с 12 мая подоходный налог с сумм отпускных при их выплате не удерживается, он будет удерживаться в июне месяце после возвращения из отпуска работника при выплате заработной платы за май месяц (отпускные и заработная плата за дни мая месяца).
Делаем удержание подоходного налога за май месяц (сумма заработной платы и сумма отпускных) с предоставлением льготы по подоходному налогу.
Льгота по подоходному налогу пострадавшим от Чернобыльской катастрофы предусмотрена в размере 10 не облагаемых налогом минимумов. Из совокупного налогооблагаемого дохода исключаем 9 не облагаемых налогом минимумов (еще один - десятый - не облагаемый налогом минимум не учитывается, потому что он включен в прогрессивную шкалу ставок).
В этом случае совокупный налогооблагаемый доход за май месяц с учетом льготы составляет:
(250 грн. + 270 грн.) - (17 грн. х 9) = 367 грн.
Начисляем подоходный налог по действующей шкале ставок налогообложения:
(367 грн. - 170 грн.) х 20% + 19 грн. 55 коп. = 58 грн. 95 коп.
Таким образом, сумма подоходного налога за май месяц составляет 58 грн. 95 коп. и перечислить в бюджет эту сумму удержанного подоходного налога необходимо при выплате заработной платы за май месяц, т. е. 5 июня.
Теперь относительно заполнения справки ф. N 8ДР.
Приказом ГНА Украины от 11.04.2003 г. N 164 "Об утверждении изменений и дополнений в некоторые нормативно-правовые акты Государственной налоговой администрации Украины" (далее - Приказ 164), зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 15.04.2003 г., внесены изменения в форму справки N 8ДР и в Порядок заполнения и предоставления юридическими лицами всех форм собственности и физическими лицами-субъектами предпринимательской деятельности справки ф. N 8ДР, утвержденный Приказом ГНА Украины от 30.12.97 г. N 473. Теперь ф. N 8ДР будет направляться предприятиями не только о доходах своих работников, а и о доходах физических лиц (в т. ч. предпринимателей), которые находились с ними в гражданско-правовых отношениях или получали от них выплаты в отчетном периоде. Справка ф. N 8ДР по новой форме будет подаваться начиная с результатов за второй квартал. При этом, заполнение справки ф. N 8ДР за второй квартал должно происходить с отдельными особенностями. Рассмотрим их на примере.
Исходные данные:
1. Предположим, что заработная плата за март 2003 года в размере 1000 грн. начислена была в марте, а выплачивалась в апреле.
2. Работнику каждый месяца начисляется такой размер заработной платы, выплата заработной платы происходит до 10 числа следующего месяца. Сумма начисленной заработной платы за март не включалась в справку ф. N 8ДР за первый квартал 2003 года.
Письмом ГНА Украины от 26.05.2003 г. N 8345/7/28-1017 было предоставлено разъяснение относительно того, как отразить в справке ф. N 8ДР заработную плату, которая была начислена в марте, а выплачивалась в апреле (при регулярной ее выплате) и не была включена в справку ф. N 8ДР за первый квартал 2003 года.
Указанным письмом предложено при предоставлении информации за второй квартал заполнять сведения за ф. N 8ДР по такой схеме:
1) в графе 3-а ф. N 8ДР следует указать начисления апреля, мая и июня и фактические выплаты за март, которые проводились во втором квартале 2003 года;
2) в графе З ф. N 8ДР следует указать часть заработной платы за март, которая была выплачена в апреле, полную выплату заработной платы за апрель и май и выплату заработной платы за июнь, хотя часть заработной платы была выплачена в июле.
Заполним справку ф. N 8ДР.
Фрагмент заполнения ф. N 8ДР приведен в табл. 1.
Таблица 1.
+----------------------------------------------------------------------------+
¦1 ¦ 2 ¦ 3а ¦ 3 ¦ 4 ¦ 4а ¦5 ¦6 ¦7 ¦ 8 ¦
+--+-----------------------------+-------+-------+------+------+--+--+--+----¦
¦1 ¦1 ¦2 ¦3 ¦4 ¦5 ¦6 ¦7 ¦8 ¦9 ¦0 ¦4000-00¦4000-00¦742-20¦742-20¦01¦0 ¦0 ¦ 0 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
4000 грн. = 1000 грн. (выплата з/п в апреле за март) + 1000 грн.(начислено за апрель) + 1000 грн. (начислено за май) + 1000 грн.(начислено за июнь).
Следует иметь в виду, что при совпадении сумм начисленного дохода и выплаченного, заполнение обеих граф является обязательным.
В связи с вводом нового признака доходов "13" - "Факт расчета (выплаты доходов) физическим лицом - субъектом предпринимательской деятельности" приведем примеры заполнения сведений в случаях, если:
1. Физическое лицо - субъект предпринимательской деятельности предоставило по месту получения дохода свидетельство о государственной регистрации. Кроме того оно предоставило квитанцию об уплате авансовых платежей или патента об уплате фиксированного налога, если оно находится на общей системе налогообложения, или свидетельство об уплате единого налога, если оно находится на упрощенной системе налогообложения.
Фрагмент заполнения ф. N 8ДР приведен в табл. 2.
2. Физическое лицо - субъект предпринимательской деятельности, которое не предоставило документы о регистрации и об уплате налога.
Фрагмент заполнения ф. N 8ДР приведен в табл. 3.
Таблица 2.
+----------------------------------------------------------------------------+
¦1 ¦ 2 ¦ 3а ¦ 3 ¦ 4 ¦ 4а ¦5 ¦6 ¦7 ¦ 8 ¦
+--+-----------------------------+-------+-------+------+------+--+--+--+----¦
¦1 ¦1 ¦2 ¦3 ¦4 ¦5 ¦6 ¦7 ¦8 ¦9 ¦0 ¦ 500-00¦ 500-00¦ 0 ¦ 0 ¦13¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Таблица 3.
+----------------------------------------------------------------------------+
¦1 ¦ 2 ¦ 3а ¦ 3 ¦ 4 ¦ 4а ¦5 ¦6 ¦7 ¦ 8 ¦
+--+-----------------------------+-------+-------+------+------+--+--+--+----¦
¦1 ¦1 ¦2 ¦3 ¦4 ¦5 ¦6 ¦7 ¦8 ¦9 ¦0 ¦ 500-00¦ 500-00¦100-00¦100-00¦05¦0 ¦0 ¦ 0 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
100 грн. = 500 грн. х 20% ( ставка подоходного налога).
100 грн.= 500 грн. х 20% (ставка подоходного налога).
Анна Мудрик,
старший государственный
налоговый инспектор
"Бухгалтерия, налоги, бизнес"
N 22 (389), 6 июня - 12 июня 2003 г.
Подписной индекс 33822