Комментарий к Приказу МФ Украины N 363 от 23.05.2003
Строительные контакты
Минфин уделил внимание и строительному стандарту. Часть изменений, как обычно, поправочная, но есть и нововведения. Рассмотрим их. Несколько по-другому определен контракт с фиксированной ценой (абз.10 п.2). Прежняя редакция этого пункта могла завести в тупик, например, подрядчиков промышленного комплекса. Действительно, какое отношениек подрядному ценообразованию имеет стоимость продукции, выпущенной в построенных промышленных зданияхи сооружениях? Весьма важное дополнение внесено в п.7 Стандарта. Год назад в N 58 за 26.06.02 г на стр.23 мы уже отмечали, чтодоход вообще не может быть признан, если нет вероятности возмещения затрат. Такое положение следует из общих принципов отражения доходов в финансовом учете (п.п.8, 14П(С)БУ 15) и отныне зафиксировано для строителей на официальном уровне. Дополнение п.8 носит скорее разъяснительный характер. В упомянутом номере нашей газеты мы предположили, что формулировка п.8 "расходы отчетного периода" должна реализоваться на уровне корреспонденции через дебет счета 90.
И оказались правы - теперь это закреплено в самом Стандарте. Напомним: по поводу учета ожидаемых убытков Минфин высказывался и ранее (см. письмо от 16.01.03 г. N 053-191), предписав проводить их по дебету 90 и кредиту 23 счетов. В п. 14 уточнен механизм распределения общепроизводственных расходов между объектами строительства (т.е.в аналитике счета 23). Теперь это будут делать на основании расчета нормальной мощности.
Интересно, что поступать таким образом рекомендовал и Госстрой в п.4 раздела 5 Методических рекомендаций по формированию себестоимости СМР (утверждены приказом от 07.05.02 г. N 81). Пример распределения приведен в приложении к П(С)БУ 16. Однако механизм, описанный в этом приложении, касается распределения общепроизводственных расходов между расходами на производство (Дт 23) и себестоимостью реализации отчетного периода (Дт 90). Вероятно, Минфин пытался распространить на строительные предприятия общие правила распределения общепроизводственных расходов (что, в общем, соответствует положению п.18 МСБУ 11 "Строительные контракты"). Однако получилось это, прямо скажем, не совсем удачно. Общий порядок нормального распределения не подходит для аналитического поконтрактного учета, ведь нормировать постоянные и переменные расходы по каждому строительному объекту практически невозможно. А значит, бухгалтерское регулирование списания расходов, накопленных в дебете счета 91, еще больше запутано.
5. Новая норма, появившаяся в п. 15, принципиальна (мы писали об этом в N 83 за 13.09.02 г. на стр.8). Раньше в частиотражения административных расходов П(С)БУ 18 не полностью соответствовал МСБУ 11 "Строительные контракты". Теперь Национальный стандарт, как и международный, позволяет в некоторых ситуациях списывать административные расходы на себестоимость работ (расходы по строительному контракту).
Получается, если выполнены два условия (связь с конкретным контрактом и наличие договорного условия о возмещении админрасходов заказчиком), подрядная организация имеет право относить такие расходы в дебет не счета 92, а 23.
6. Изменения п. 16 можно считать легкой корректировкой. Его прежняя редакция также противоречила нормам МСБУ 11, заставляя подрядчиков включать предконтрактные расходы в дебет счета 90, если на отчетную дату контракт неподписан. Сейчас такого требования нет. Стало быть, если на дату баланса контракт еще не подписан, а расходы по немууже понесены и предприятие высоко оценивает вероятность подписания, то оно может оставить сальдо на дебете счета 23 (чтобы согласно принципу соответствия в следующих периодах списать накопленные предконтрактные расходы надоходы от выполнения подписанного контракта).
Отныне в Стандарте отдельным положением зафиксировано предупреждение: если предконтрактные расходы были списаны до подписания контракта (такое бывает, если, по мнению подрядчика, вероятность подписания контракта в будущем невелика), а он все же подписан, то сторнировать предыдущее списание и относить ранее списанные затраты к себестоимости контракта нельзя.
7. Практически не узнать п. 18 Стандарта. Если раньше дублирующую проводку (Дт 238 Кт 239) делали на сумму промежуточного счета, то сегодня она должна отражать суммудохода по строительному контракту. Новое название получил субсчет 238: "Завершенные этапы по неоконченным строительным контрактам", что, на наш взгляд,более четко показывает суть сумм, отражаемых по этому субсчету.
Кроме того, Минфин наконец признал, что сумма выставленного заказчику промежуточного счета (Дт 36) может отличаться от суммы отраженного вучете дохода (Кт 70). Если такие несовпадения возникают, то п.18 П(С)БУ 18 на их сумму предписал отражать корреспонденцию: Дт 36 Кт 2391 (или ДтЗ6 Кт 239 сторно).
Также стандарт дополнили приложением, где приведен пример подобных хозяйственных операций. Правда, в него, как нам кажется, закралось досадное недоразумение. Обратите внимание: сумму НДС начисляют из суммы дохода, а не из суммы промежуточного счета. В результате после корректировок сальдо по дебету счета 36 не совпадает с суммой промежуточного счета, выставленного заказчику.
1 - О возможности использования подобных корректировок указывалось в газете "Все о бухгалтерском учете" N 58 за 2002 г., стр.24-25). Нужно заметить, что тогда речь шла о корреспонденции счета 36 с субсчетом 238. Это было обусловлено тем, что корреспонденцию Дт 238 Кт 239 раньше показывали на сумму промежуточного счета. Теперь, когда проводку Дт 238 Кт 239 делают на сумму дохода, корректировку следует отражать корреспонденцией счета 36 с субсчетом 239.
"Все о бухгалтерском учете" N 46(834), 20 мая 2003 г
Подписной индекс 35200