НАЦІОНАЛЬНИЙ БАНК УКРАЇНИ
ГЕНЕРАЛЬНИЙ ДЕПАРТАМЕНТ БАНКІВСЬКОГО НАГЛЯДУ
ЛИСТ
24.06.2003 N 45-311/1815-4490
Головним управлінням
Національного банку України
в Автономній Республіці Крим
і по місту Києву та
Київській області, ОПЕРУ,
територіальним управлінням
Національного банку України,
банкам України
Роз'яснення щодо порядку формування та використання
резерву під кредитні ризики
Відповідно до Положення про порядок формування та використання резерву для відшкодування можливих втрат за кредитними операціями банків, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 06.07.2000 N 279, банки зобов'язані формувати резерв за всіма кредитними операціями, що складають кредитний портфель. Згідно пункту 1.4 до кредитного портфеля належать зокрема зобов'язання з кредитування, які надані банкам та клієнтам (балансові рахунки 9100 та 9129).
Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України (затвердженої постановою Правління Національного банку України від 21.11.97 N 388, зі змінами) рахунки розділів 90 - 95 використовувалися для обліку операцій, які є ризиковими для банку (зобов'язання та вимоги за укладеними, але ще не виконаними угодами, зокрема кредитні лінії, дозволений овердрафт та інші), тобто за рахунками цих розділів обліковувалися безвідкличні операції лише за угодами, які мають юридичну силу. Відкличні зобов'язання обліковувалися за рахунками розділу 98.
Враховуючи такий порядок обліку, і були визначені рахунки, за якими обліковуються кредитні операції, що включаються до розрахунку резерву.
Постановою Правління Національного банку України від 19.03.2003 N 120 були внесені зміни до Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України та до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, зокрема в частині призначення рахунку 9129, на якому тепер мають обліковуватися всі зобов'язання з фінансування клієнтів (в тому числі кредитні лінії).
Враховуючи зміни в порядку бухгалтерського обліку зобов'язань банків з кредитування (без огляду на рівень ризику) для забезпечення формування резерву в повному обсязі у розмірі, достатньому для покриття ризику за кредитними лініями, за якими кошти надаватимуться за першою вимогою контрагентів, банкам рекомендується здійснювати їх облік за аналітичними рахунками, а саме: 9129/1 - безвідкличні зобов'язання (тобто ризикові) та 9129/2 - інші зобов'язання (за якими банк ризику не несе).
Щодо відображення стану формування резерву у формі звітності N 604 "Звіт про формування резерву на відшкодування можливих втрат за кредитними операціями". У колонці 9 форми звітності N 604 відображаються суми, ризик за якими покривається капіталом або відсутній, і відповідно такі суми виключаються з розрахунку резерву за кредитними операціями банків. Тому суми зобов'язань з фінансування клієнтів, за якими банк не приймає на себе ризик (рахунок 9129/2 - за даними аналітичного обліку), можуть відображатися у колонці 9 форми звітності N 604.
Заступник Голови О.В.Шлапак