Финансовая помощь единщику:
облагать ли ее единым налогом
Мы с вами продолжаем рассматривать вопросы, которые чаще всего задают плательщики единого налога. В прошлый раз мы рассказывали о плате за землю*. Сегодня предлагаем обсудить не менее животрепещущую тему: надо ли предприятию-единщику облагать единым налогом финансовую помощь.
В зависимости оттого, придется возвращать денежные средства или нет, финансовую помощь разделяют на безвозвратную и возвратную. Начнем разговор с первой.
Безвозвратная финансовая помощь (БФП)
Сразу о мнении налоговых органов. ГНАУ говорит: предприятия-единщики должны облагать единым налогом все деньги, зачисленные на текущий счет (в кассу), в том числе и вне реализационные доходы (письмо от 30.12.99 г. N 19786/7/15-1317). Поскольку в эти доходы попадает и БФП, налоговики считают, что ее надо облагать единым налогом. Позволим себе высказать иную точку зрения.
Всем известно, что БФП оформляют договором дарения. В статье 243 Гражданского кодекса Украины сказано: "По договору дарения одна сторона передает безвозмездно другой стороне имущество в собственность... (выделено авт. -А. В.)". Выделенное слово - ключевое. Безвозмездно - значит даром. То есть когда предприятие (одаряемый) получает какое-либо имущество, в частности денежные средства, за ним не закрепляется обязательство отгрузить товары (вы пол нить работы, оказать услуги). Более того, даритель не вправе требовать всевозможных компенсаций переданных средств.
А теперь обратимся к Указу Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" от 03.07.98 г. N 727/98 (далее - Указ Президента). Согласно его ст.З предприятия облагают единым налогом выручку от реализации товаров (работ, услуг). Что это означает? В статье 1 Указа Президента черным по белому написано: "Выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг) (выделено авт. - А. В.)". Другими словами, признать полученные единщиком денежные средства выручкой от реализации можно только тогда, когда они поступили именно от операций продажи. Но, как мы установили выше, за БФП не нужно отгружать товары (выполнять работы, оказывать услуги). Азначит, данные денежные средства не связаны с продажей и их нельзя назвать выручкой от реализации товаров (работ, услуг).
Таким образом, предприятия-единщики не облагают БФП единым налогом. Аналогичных взглядов придерживается и Госкомпредпринимательства Украины (письмо от 18.09.2000 г. N 5-513/3395).
Вместе с тем стоит отметить: сведения о такой финансовой помощи заносят в графу 5 "Внереализационные доходы и выручка от прочей реализации" Книги учета доходов и расходов юридического лица - единщика (далее - Книга учета). Это прописано в п.5 Порядка ведения Книги учета доходов и расходов субъекта малого предпринимательства - юридического лица, применяющего упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, утвержденного приказом ГНАУ от 12.10.99 г. N 554 (далее - Порядок ведения). И все же сказанное не означает, что графа 5 понадобится, когда вы будете заполнять строку 2 Расчета уплаты единого налога.
Вообще назначение в Книге учета графы 5, как и графы 7 "Общая сумма расходов, связанных с ведением хозяйственной деятельности", - тайна, не разгаданная и по сей день. Ведь их показатели не влияют на размер единого налога. Но, как ни крути, Порядок ведения - нормативный документ и его надо выполнять, дабы не навлечь на себя административных штрафов. Помните: за нарушение Порядка ведения налогового учета с руководителя и других должностных лиц предприятия взыскивают штраф в размере от 85 до 170 грн. (п. 11 ст. 11 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине" от 04.12.90 г. N 509-XII). При повторном же нарушении в течение года - от 170 до 255 грн. Поэтому лучше придерживаться принятого приказом N 554 Порядка.
Возвратная финансовая помощь (ВФП)
И здесь органы налоговой службы полагают, что данный вид финансовой помощи надо принимать во внимание, рассчитывая единый налог (письмо от 27.06.2000 г. N 8921/7/15-1317). Но если требование облагать БФП основывается хотя бы на том, что такие поступления указаны в п.5 Порядка ведения, то каких-нибудь существенных доказательств по поводу ВФП нет.
Мы, в свою очередь, твердо убеждены: ВФП не облагают единым налогом! И при этом не важно, от кого названная помощь исходит: от физического лица, предприятия-нерезидента, единщика или плательщика налога на прибыль.
Причина та же: получение ВФП не связано с продажей, поскольку не влечет ответной поставки товаров (работ, услуг). Подобный вывод следует из определения ВФП, приведенного в пп.1.22.2 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли). Вот оно: ВФП - это сумма денежных средств, переданных в пользование на установленный срок по договорам, не предусматривающим начисления процентов и других видов компенсаций за пользование деньгами (по сути, по договорам займа). Как видим, ни о каких встречных товарно-работно-услужных операциях речь не идет. Стало быть, ВФП не выручка от реализации, и она не влияет на сумму единого налога. На позициях, отличных от ГНАУ, стоит и Госкомпредпринимательства Украины (письмо от 30.04.03 г. N 3-221/2700).
И еще. ВФП не заносят в Книгу учета, поскольку об этом в Порядке ведения нет ни слова.
Говоря о ВФП, важно сказать об условно начисленных процентах - новом порождении Закона о прибыли. Они представляют собой проценты в размере учетной ставки НБУ, условно начисленные на сумму ВФП, не возвращенную на конец квартала (пп.1.22.1 Закона о прибыли). Предприятия-единщики уже неоднократно спрашивали: следует ли им рассчитывать такие проценты? Нет, это лишнее. Дело в том, что по статье 6 Указа Президента единщики не платят налога на прибыль. Следовательно, на них не распространяется Закон о прибыли (за исключением пп.7.8.2 п.7.8 "Налогообложение дивидендов"), и они не подпадают под требования о начислении условных процентов. Остается подвести итог Юридические лица, которые находятся на упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, не облагают единым налогом как БФП, так и ВФП, кто бы ни предоставил им помощи.
* Статья "Так платить или нет единщику земельный налог", опубликованная в газете "Все о бухгалтерском учете " N 45 за 2003 г., стр.41-42.
"Все о бухгалтерском учете" N 59(847), 24 июня 2003 г
Подписной индекс 35200