Предприятие-единщик продает малоценные необоротные активы:
рассчитываем выручку
ВОПРОС: Наше предприятие - плательщик единого налога. Мы собираемся продавать малоценные необоротные активы. Как нам правильно определить выручку от реализации таких активов, если в первом месяце их использования мы амортизировали 100% их стоимости ? Как отразить эту операцию в налоговом и бухгалтерском учете?
ОТВЕТ: Для того чтобы ответить на ваши вопросы, нам нужно выяснить, что представляют из себя малоценные необоротные материальные активы (далее МНМА). Это совсем просто. Главное знать, где искать. А мы знаем - в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 7 "Основные средства", утвержденном приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г N 92 (далее П(С)БУ7). Все внимание его пункту 5. Там в групповой классификации основных средств отдельной строкой числятся наши МНМА (пп.5.2.2 П(С)БУ 7). Значит, МНМА - полноценные основные средства, то есть в терминологии налогового учета - основные фонды.
Отсюда вывод: рассчитывать выручку от реализации МНМА надо по правилам, установленным для продажи основных фондов.
Статья 1 Указа Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" от 03.07.98 г. N 727/98 по этому поводу говорит: "В случае осуществления операции по продаже основных фондов выручкой от реализации считается разница между суммой, полученной от реализации этих фондов, и их остаточной стоимостью на момент продажи (выделено авт. - А. В.)". Между тем под остаточной стоимостью, на наш взгляд, понимают стоимость по данным бухгалтерского учета. Такой позиции придерживается как ГНАУ (письмо от 23.11.01 г N 7513/6/15-1316), так и Госкомпредпринимательства Украины (письмо от 20.01.03 г. N 2-221/340).
Стало быть, когда прибегают к методу 100%-ного начисления амортизации в первом месяце использования МНМА, остаточная стоимость на момент продажи будет нулевой (сумма износа равна первоначальной стоимости актива). Следовательно, вашему предприятию единый налог надо определять со всей суммы денежных средств, зачисленных на текущий счет или в кассу от реализации МНМА.
Несмотря на то что выручка от реализации МНМА равна сумме денежных поступлений от их продажи, результат такой операции все равно заносят в графу 4 "Сумма выручки от реализации основных фондов" Книги учета доходов и расходов единщика. Аоттуда по итогам квартала названная сумма попадает в строку 3 Расчета уплаты единого налога по форме, утвержденной приказом ГНАУ от 28.02.03 г. N 98.
Теперь рассмотрим сказанное на примере.
Допустим, предприятие - 6%-ный единщик после нескольких месяцев эксплуатации продает струйный принтер за 36Огрн., вт.ч. НДС-бОгрн. Первоначальная его стоимость равна 400 грн. Приказом об учетной политике предприятия установлено 100%-ное списание стоимости МНМА в первом месяце их применения. То есть сумма износа принтера на момент продажи составит 400 грн. Бухгалтерский учет этой операции покажем в таблице.
Таблица
+---------------------------------------------------------------------------+
¦N¦Содержание операции ¦ Корреспонденция счетов* ¦ Сумма, ¦
¦п¦ +--------------------------------------¦ грн. ¦
¦/¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
¦п¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+-----------------------+------------------+-------------------+----------¦
¦1¦Отражена договорная ¦ 37 "Расчеты с ¦ 70 "Доходы" ¦ 360 ¦
¦ ¦стоимость принтера ¦ разными ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ дебиторами" ¦ ¦ ¦
+-+-----------------------+------------------+-------------------+----------¦
¦2¦Списан начисленный ¦ 13 "Износ ¦ 10 "Основные ¦ 400 ¦
¦ ¦износ принтера ¦ необоротных ¦ средства" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ активов" ¦ ¦ ¦
+-+-----------------------+------------------+-------------------+----------¦
¦3¦Начислены налоговые ¦ 70 "Доходы" ¦ 641 "Расчеты по ¦ 60 ¦
¦ ¦обязательства по НДС ¦ ¦ НДС" ¦ ¦
+-+-----------------------+------------------+-------------------+----------¦
¦4¦Получены деньги от ¦31 "Счета в банке"¦ 37 "Расчеты с ¦ 360 ¦
¦ ¦покупателя принтера ¦ ¦разными дебиторами"¦ ¦
+-+-----------------------+------------------+-------------------+----------¦
¦5¦Начислен единый налог ¦ 84 "Расходы ¦ 642 "Расчеты по ¦ 21,60 ¦
¦ ¦(360 х 6%) ¦ операционной ¦ единому налогу" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ деятельности" ¦ ¦ ¦
+-+-----------------------+------------------+-------------------+----------¦
¦6¦Определен финансовый ¦ 70 "Доходы" ¦ 79 "Финансовые ¦ 300 ¦
¦ ¦результат этой операции¦ ¦ результаты" ¦ ¦
¦ ¦ +------------------+-------------------+----------¦
¦ ¦ ¦ 79 "Финансовые ¦ 84 "Расходы ¦ 21,60 ¦
¦ ¦ ¦ результаты" ¦ операционной ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ деятельности" ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
------------
* По упрощенному Плану счетов бухгалтерского учета, утвержденному приказом Минфина Украины от 19.04.01 г. N 186.
Разбирая заданные вопросы, дадим вам один совет. Очевидно, если предприятие-единщик, продавая МНМА, горит желанием сэкономить на едином налоге, ему необходимо использовать другой метод амортизации, который бы обеспечивал постепенный износ таких активов. И выбрать есть из чего. Кроме упомянутого метода, п.27 П(С)БУ 7 позволяет применять к МНМА методы начисления амортизации: "50% в момент ввода в эксплуатацию и 50% при списании", прямолинейный, а также производственный. Правда, нужно отметить, что последний метод подойдет только тем МНМА, которые непосредственно заняты в изготовлении продукции, так как для расчета ставки амортизации надо знать объем продукции, который ожидают получить от эксплуатации такого актива.
Всем, кто захочет узнать о начислении амортизации по указанным методам, советуем прочитать статью "Амортизация налоговая и бухгалтерская: общее и различия", которая опубликована в газете "Все о бухгалтерском учете" N 50 за 2003 г., стр.10-17. В ней вы также найдете информацию о порядке расчета износа при изменении метода амортизации одного и того же объекта основных средств.
"Все о бухгалтерском учете" N 59(847), 24 июня 2003 г
Подписной индекс 35200