ЧПЕН-кормилец
Как влияет на налоговый кредит сельхозтоваропроизводителя направление
использования ОФ
ЧПЕН - плательщик НДС занимается выращиванием зерновых культур. В марте им приобретен комбайн и уплаченный при этом НДС отнесен в налоговый кредит по сельхоздекларации (п. 11.29 Закона об НДС).
Однако позднее было принято решение о продаже комбайна, что и произошло в мае. Как правильно отразить такую продажу в книгах учета продажи и приобретения, а главное - в декларациях по НДС?
Напомним, что сельскохозяйственные товаропроизводители в зависимости от осуществляемых ими операций могут представлять в ГНИ три вида деклараций по НДС:
- декларация N 1 (представляемая по сокращенной форме и не предполагающая расчетов с бюджетом), в которой отражаются операции, предусмотренные абз. 2 п. 11.21 Закона об НДС; декларация N 2 (представляемая по сокращенной форме и не предполагающая расчетов с бюджетом), в которой отражаются операции, предусмотренные п. 11.29 Закона об НДС; декларация N 3 (представляемая по полной форме и учитывающая расчеты с бюджетом), в которой отражаются операции по продаже подакцизной продукции и продукции собственного производства,а также по продаже молока и мяса в живом весе перерабатывающим предприятиям,
Судя по вопросу, сельхозЧПЕН представляет две декларации: декларацию N 2 (названную сельхоз-декларацией) и декларацию N 3 (обычную). Если предположить, что у него кипит бурная деятельность по названным направлениям, то отнесение НДС от приобретения комбайна в налоговый кредит сельхоздекларации привело к тому, что уменьшилась положительная разница между "сельскохозяйственными" налоговыми обязательствами и соответствующим им налоговым кредитом, подлежащая перечислению на отдельный счет. В то же время разница между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом по "обычным" операциям увеличилась (за счет включения НДС от приобретения комбайна в налоговый кредит), что при наличии в отчетном периоде таких "обычных" операций привело к увеличению перечисляемой в бюджет суммы НДС.
Но даже если в отчетном периоде не было совершено никаких операций по продаже сельхоз- или "обычной" продукции (то есть не перекрытый ничем сельхозНДСный налоговый кредит остался дожидаться своего часа, чтобы уменьшить сельхозНДСные налоговые обязательства следующих налоговых периодов, а "обычные" налоговые обязательства по НДС не возникли), ситуацию нужно исправлять - ведь теперь уже стало очевидно, что комбайн не будет использоваться в производстве собственной сельхозпродукции.
Здесь важно определиться с тем, что следует делать - самостоятельно исправить ошибку или произвести корректировку.
В пользу корректировки можно выдвинуть два аргумента: отсутствие ошибки позволяет оспаривать угрозулюбого штрафа (применяемого в качестве финансовой или административной санкции) за нарушения в расчетах с бюджетом по НДС; отсутствие ошибки снижает угрозу изъятияв бюджет суммы, не перечисленной на специальныйсчет (в силу завышения сельхозНДСного налоговогокредита), в качестве использованной не по целевомуназначению.
Чуть подробнее по поводу второй из названных опасностей. Сроки перечисления сельхозтоваропроизводителями денежных средств с текущих счетов на отдельные специальные счета в соответствии с Порядком, утвержденным Постановлением КМУ от 26.02.99г. N 271 (в редакции Постановления КМУ от 23.04.2001 г. N 374) совпадают со сроками перечисления НДС в бюджет. Вот что по этому поводу пишет ГНАУ в п. 11 приложения к своему письму от 28.01.2003 г. N 1399/7/15-3317:
"если сельскохозяйственные товаропроизводители, у которых отчетный период равен календарному месяцу, не перечислили до 30 числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, денежные средства (суммы НДС) с текущего счета на специальный счет, то эти неперечисленные денежные средства считаются используемыми не по целевому назначению и подлежат взысканию в Государственный бюджет в бесспорном порядке. Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, у которых отчетный период равен календарному кварталу, денежные средства перечисляются на специальный счет в течение 50 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала".
Как видим, позиция достаточно жесткая и в ней (несмотря на то что деньги по сути пошли в пользу бюджета) не прочитывается возможности как-либо избежать изъятия неперечисленных средств путем самостоятельно исправления (не будем сейчас обсуждать, в полной ли мере это соответствует положениям названного выше Постановления КМУ). Если есть основания говорить не об ошибке, а о корректировке, то упрекнуть плательщика в несвоевременности перечисления никак нельзя (о том, как защищаться при исправлении ошибки,см. ниже).
Вместе с тем хорошо бы иметь какие-то обоснования и доказательства того, что имеет место именно рабочий корректировочный момент, а не "замазывание" исправления ошибки.
Конечно, для предприятия с его пышным документооборотом да строгими бухгалтерскими записями доказать "передумку" несколько проще. Вот - приказ директора о покупке комбайна для уборки урожая; вот - докладная записка главного механика на имя директора, в которой он разносит в пух и прах технические параметры купленной модели и снимает с себя ответственность за ее эксплуатацию; вот - докладная записка главного агронома о том, что прогнозы на урожай - ну просто "никакие", а на покупку химикатов (без которых вообще ничего не вырастет) требуется изрядная сумма; вот- приказ директора о продаже комбайна; вот - бухгалтерская справка, в которой кратко излагается вся история и объясняется переброска налогового кредита с одного вида деятельности на другой.
Но и частный предприниматель при желании и умении не лишен возможности издать пару-тройку соответствующих приказов своим наймитам (не сам же он зерновые выращивает) и подшить в канцелярскую папку пессимистические прогнозы на урожай этого года в Украине в целом и в родном регионе в частности. Тогда и разговор с инспектором будет более-менее предметным: "Ну да... покупал для уборки зерновых (на то это и комбайн!), но потом услыхал нелестные отзывы об этой модели, узнал о стоимости ее обслуживания, да и просто деньги нужны были на борьбу с сорняками и вредителями - а то ж все пропадет, так нечего и убирать будет (с такими прогнозами не то что комбайн, хату продавать надо и тикать!). Потому и продал...",
(Не помешает перед продажей актом ввести комбайн в эксплуатацию, а затем его из нее вывести.)
В общем, если остановиться на корректировке, то следует в обеих декларациях по НДС того периода, в котором принято решение о продаже комбайна, вместо его использования (не обязательно дожидаться самой продажи!) по строкам 16 откорректировать в нужном направлении налоговые кредиты ("сельхоз" - уменьшить, "обычный" - увеличить). Не забудьте представить и приложения 2 к каждой из деклараций. Что касается отражения в книгах учета приобретения и продажи, то регламентация осуществления в них корректировок отсутствует. По нашему мнению, достаточно зачеркнуть соответствующую строку в "сельскохозяйственной" книге приобретения (сопроводив это действие пометкой "в связи с изменением направления использования") и добавить в "обычной".
К сожалению, всё в том же письме от 28.01.2003 г. N 1399/7/15-3317 на прямой вопрос о возможности проведения корректировок налогового кредита в специальной и обычной декларациях по НДС ГНАУ ответила весьма невразумительно (см. вопрос и ответ 12). Впрочем, спасибо и за то, что в ответе не прозвучало прямого "нет".
Не исключен, конечно, и вариант с исправлением ошибки. Отдавать предпочтение ему следует в тех случаях, когда вы не уверены "в собственных силах, необходимых для доказывания "корректировочности" происходящих изменений в суммах налоговых кредитов, отражаемых в декларациях (может быть, в отношении более запутанной ситуации, чем изложенная в вопросе). Возможно, такой подход, хоть и сопряженный с потерей определенной суммы (в частности, на штрафы за самоисправление), кому-то поможет избежать еще ббльших потерь.
Если же говорить о последствиях несвоевременности перечисления сельхозНДСных сумм спецсчет, то даже при исправлении ошибки можно поспорить о том, имела ли место собственно своевременность. Ведь, проводя аналогию со сроками перечисления НДС в бюджет, следует помнить о том, что перечисляться должны согласованные (задекларированные) суммы. Когда же имела место ошибка, те суммы, которые были заде-кларированы в сельхоздекларации, как раз и перечислялись на спецсчет своевременно (как, впрочем, и те, что были задекларированы в обычной декларации, своевременно перечислялись в бюджет). Более того, целью сельхозНДСных санкций, видимо, является предупреждение злоупотреблений, при которых сумма не перечисляется ни в бюджет, ни на спецсчет, а "крутится" в интересах предприятия. Рассматриваемая же ошибка приводит лишь к "перетеканию" налогового кредита из одного вида деклараций в другой. Это, конечно же, плохо, но при чем здесь нецелевое использование?
Впрочем, не всё так просто сегодня и с процедурой исправления НДСных ошибок. На момент написания материала так и не прояснился вопрос о способе самостоятельного исправления ошибок в декларации по НДС. Так что пока остается адресовать читателя к материалу из "Бухгалтера" N 18'2003, с. 40-41, где изложены версии отражения самоисправления НДСных ошибок.
В общем, выйти за рамки зоны рискованного земледелия нам так и не удалось. Так куда бедному крестьянину податься?
"Бухгалтер" N 23 (215), 25 июня 2003 г.
Подписной индекс 74201