Комментарий к Постановлению КМ N 567 от 23 апреля 2003 г.
Новые акцизные марки станут разноцветными и с голограммой
Итак, новые акцизные марки. Зачем? В нормативных документах этого не объясняют, просто пишут: "ввести" (пп. 1 п. 1 Указа Президента Украины "О мерах относительно введения государственной монополии в сфере контроля за производством и обращением спирта, алкогольных напитков и табачных изделий" от 27.12.2002 г. N 1234/2002, далее - Указ о монополии). Попробуем предположить, что марки с голограммой лучше защищены от подделки. Да и выглядят они красивее и разноцветнее! Следовательно, новые марки вводят из соображений безопасности и эстетики.
По большому счету различия между новым и старым Положениями о производстве, хранении, продаже марок акцизного сбора... как раз и касаются внешнего вида "голограммных" марок и организации их производства.
А что касается хранения, продажи и возврата, то все осталось почти без изменений. Слово "почти" мы выделили неспроста. Дело в том, что в новое Положение добавили несколько очень интересных норм. К маркам они не относятся, но для получателя будут иметь первостепенное значение. Ниже мы рассмотрим самые важные новшества по порядку.
1. Обратим внимание на пункт 10 нового Положения.
В нем - перечень документов, необходимых для получения марок производителем. Однако перечень не полный. Например, вы выдаете налоговые векселя в соответствии с постановлением КМУ от 27.02.99 г. N 275.
Его пункт 17 гласит: "продажа акцизных марок осуществляется лишь исходя из расчета суммы акцизного сбора, фактически уплаченной в бюджет в счет погашения выданных налоговых векселей и рассчитанной по ставкам акцизного сбора на готовую продукцию". То есть пока вексель не погасишь, марок не выдадут. А погашение векселя нужно подтвердить документально.
В Законе Украины "Об акцизном сборе на алкогольные напитки и табачные изделия" от 15.09.95 г. N 329/ 95-ВР (далее - Закон об акцизном сборе) сказано, что "акцизный сбор уплачивается предприятиями вторичного виноделия при приобретении марок акцизного сбора на сумму, рассчитанную из ставок акцизного сбора на готовую продукцию". "При приобретении" здесь означает "до приобретения", а следовательно, и в этом случае у плату акциза нужно подтвердить документом (платежным).
Плата за марки акцизного сбора. Сейчас она установлена прямо в Законе об акцизном сборе и составляет, напомним, 0,02588 грн. за алкогольную и 0,00912 грн. за табачную марки. Во столько обходились обычные бумажные марки. Но ведь теперь на марках будут голограммы!
И вряд ли Специализированное предприятие "Голография", которое будет их печатать, сделает это бесплатно.
Так что вскоре марки могут заметно подорожать.
2. Прочтем абзац первый пункта 18. Что имеется в виду? Например, производитель водки получил спирт, выдал вексель, погасил вексель, получил марки и тут вдруг решил спирт продать (другому производителю водки). Так вот вместе со спиртом первый производитель может передать второму и свои марки. Правда, есть условие: такую передачу нужно зарегистрировать у продавца марок (т.е. в налоговой). Только не указано как. Может просто прийти и попросить? (Кстати, в Законе N 329 ни о какой передаче марок вместе с правами на товары речи не идет, там запрет на такие передачи). Хорошо, допустим, как-то зарегистрировали. Означает ли это, что марки выданы непосредственно новому владельцу спирта? А ведь это важно: в пункте 20 нового Положения указано, что алкогольные напитки, оклеенные марками, которые не выдавали непосредственно производителю, следует считать немаркированными со всеми вытекающими последствиями (конфискация самих напитков и штраф в размере 200% их стоимости с владельца).
3. Наступил черед незаметных, но от этого не менее значительных новшеств, с которых мы начали комментарий. В пункте 25 нового Положения появилось окончание, которого раньше не было: "кроме суммы акцизного сбора, уплаченной в счет погашения налогового векселя". Чтобы было понятнее, представим себе ситуацию, описанную в нем, на примере. Итак, ликероводочный завод получил марки для оклеивания водки. Этому обязательно предшествовали:
- покупка спирта и одновременно выдача налогового векселя;
- уплата акцизного сбора (погашение векселя) за готовую продукцию, которую можно произвести из полученного количества спирта с учетом технологических потерь.
В цифрах: предположим, получено 1000 литров спирта. Сумма акцизного сбора в векселе 16000 грн. (потерь для простоты не берем в расчет.). Из этого количества спирта можно изготовить 2500 литров водки с содержанием спирта 40%. Если ее разлить в бутылки по 0,5 литра, то таких бутылок будет 5000. А значит, завод получил именно столько акцизных марокс пометкой на них О,5 л. В процессе наклеивания 200 марок были испорчены. Что делать заводу? Клеить марки на лист и сдавать в налоговую. Да вот незадача: испорченные марки вернуть можно, а новые где взять? Ведь 200 бутылок остались неоклеенными? Купить? Так акцизного сбора согласно пункту 25 не вернут. В итоге, за 200 марок (0,5 л) нужно еще раз уплатить акциз. А это 640 грн., между прочим.
Вывод: марки акцизного сбора лучше не портить. Так своему автомату и передайте!
Та же история с неиспользованными и неповрежденными марками. Их тоже можно вернуть, но если акциз был уплачен по векселю, то забудьте о нем (п.29 Положения).
В этой связи интересно процитировать пункт 17 статьи 7 Закона об акцизном сборе: "Марки акцизного сбора, не использованные для маркировки товаров из-за их повреждения, принимаются от покупателей марок для утилизации с возмещением фактически уплаченных сумм акцизного сбора в соответствии с Положением о производстве, хранении, продаже марок акцизного сбора... - Видите, в Законе сказано, что фактически уплаченный акцизный сбор за испорченные марки обязаны вернуть без каких-либо условий, а в Положении всего лишь должен быть установлен механизм возврата. Это мы к тому, что у Закона все-таки больше юридической силы, нежели у постановления Кабмина, и в суде (в случае чего) это будет весомым аргументом.
Еще обратим внимание на последний абзац пункта 27: он практически без изменений "перекочевал" из старого положения, но все так же вызывает массу вопросов. Допустим, на предприятии пожар (по вине шаровой молнии) и сгорело пару тонн марок. Если продать продукцию, для которой они предназначались, то акциза в ней - несколько миллионов. Так что ж, эти миллионы с предприятия взыскать? Предприятию, получается, нужно их удержать из зарплаты материально ответственного лица. А как поступить, если акциз за марки уже уплачен? Тем более что марки оплачены в этой ситуации стопроцентно, без этого их просто не выдадут. Выходит, и акцизный сбор, и марки нужно уплатить дважды.
По нашему мнению, в этом абзаце слова "уничтожение" следует понимать как "умышленное уничтожение", а слово "и т.п." там вообще лишнее.
В завершение отметим, что новые марки должны продавать уже с 25 июня, а полностью положение вступит в силу 1 июля сего года. Ну а в целом радует уже то, что бутылки на полках магазинов станут гораздо наряднее: пустячок, а приятно.
"Все о бухгалтерском учете"
N 46 (834), 20 мая 2003 г.
Подписной индекс 35200