ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
22.03.2003 N 3037/6/15-2116
Щодо п. 18.3 ст. 18 Закону
"Про оподаткування прибутку підприємств"
ДПА України розглянула лист ТОВ щодо застосування п. 18.3 ст. 18 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (далі Закон) і повідомляє.
Законом України від 24.12.2002 р. N 349-IV "Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон N 349) внесено зміни до п. 18.3 ст. 18 Закону.
Новою редакцією цього пункту передбачено, що у разі укладення договорів, які передбачають здійснення оплати товарів (робіт, послуг) на користь нерезидентів, що мають офшорний статус чи при здійсненні розрахунків через таких нерезидентів або через їх банківські рахунки, незалежно від того чи здійснюється така оплата (в грошовій або іншій формі) безпосередньо або через інших резидентів чи нерезидентів, витрати платників податку на оплату вартості таких товарів (робіт, послуг) включаються до складу їх валових витрат у сумі, що становить 85% від вартості цих товарів (робіт, послуг).
Крім того, із зазначеного пункту Закону ( 334/94-ВР ) вилучено обмеження щодо віднесення до складу валових витрат лише у випадку оплати придбаних у нерезидента, який має офшорний статус, товарів (робіт, послуг).
Разом з цим, Законом N 349 встановлено, що правило, визначене цим пунктом, починає застосовуватися з календарного кварталу, наступного за кварталом, на який припадає офіційне опублікування переліку офшорних зон, встановленого КМУ.
Розпорядження КМУ від 24.02.2003 р. N 77-р "Про перелік офшорних зон" опубліковано в газеті "Урядовий кур'єр" від 05.03.2003 р. N 42 і тому нова редакція п. 18.3 ст. 18 почне застосовуватися починаючи з другого кварталу 2003 року.
Проте враховуючи, що господарська операція з купівлі (одержання) товарів (робіт, послуг) від нерезидента, що має офшорний статус, була розпочата у той звітний податковий період, коли діяла стара редакція п. 18.3 ст. 18 Закону ( 334/94-ВР ), то оподатковуватися вона повинна також за старими правилами, і тому за умови, що ТОВ до цього часу не оплатило товари (роботи, послуги) нерезиденту, який розташований у офшорній зоні, вартість зазначених товарів (робіт, послуг) не може бути включено до її валових витрат.
Заступник Голови Г.Оперенко