Как правильно заполнить расчет "грязного" сбора
ВОПРОС: Недавно произошло много изменений в порядке исчисления и начисления сбора за загрязнение окружающей среды. В частности, изменились счета, на которые нужно уплачивать этот сбор, были увеличены нормативы, введен коэффициент 0,8. Как учесть все эти изменения при составлении Расчета за полугодие?
ОТВЕТ: Начнем с изменения счетов. Норма относительно консолидированной уплаты "грязного" сбора появилась в постановлении N 303 еще 10 июля 2002 года (дата вступления в силу Изменений, которые вносятся в Порядок установления нормативов сбора за загрязнение окружающей природной среды и взимания этого сбора, утвержденных постановлением КМУ от 01.07.02 г. N 905). Приведем ее: "Плательщики пересчитывают суммы сбора одним платежным поручением на счета, открытые в территориальных органах Государственного казначейства, которые осуществляют распределение этих средств в соотношении, определенном законом".
Но Государственное казначейство Украины открыло в своих территориальных органах распределительные счета для средств сбора только с 3 февраля 2003 года, о чем было сообщено в его письме от 21.01.03 N 07-06/104-765 "О платежах в бюджеты в 2003 году". Это означает, что впервые уплатить сбор одним платежным поручением нужно было за первый квартал 2003 года. (Напомним, что до этого сбор уплачивали двумя платежными поручениями: 30% в Государственный фонд охраны окружающей природной среды в составе государственного бюджета и 70% в местные (сельские, поселковые, городские) фонды охраны окружающей природной среды). Но уплатить просто, а как отразить исчисление сбора в Расчете (приложение 2 к пункту 7.2 Инструкции N 162)? Сделать это необходимо следующим образом: строки 5.1,5.2,6.1, 6.2, 7.1, 7.2 не заполнять. Общую сумму сбора, начисленную с начала года, необходимо отражать в строке 5. Сумму сбора, начисленную за предыдущий период, - в строке 6, а сумму сбора, начисленную за отчетный квартал, - в строке 7. При предоставлении уточненного расчета не нужно заполнять строки: 8.1,8.2,9.1,9.2, 10.1,10.2,11.1,11.2.
Теперь относительно отражения коэффициента 0,8. Поскольку специальной графы для него в Расчете нет, можно пойти разными путями. Можно в графе 4 "Нормативы сбора за выбросы, сбросы, размещение отходов" указывать эти же нормативы уже с учетом коэффициента. Например, норматив надизтопливодля передвижных источников составляет 4,5 гривни за тонну (таблица 1.4 приложения 1 к постановлению N 303). А в графе 4 мы пишем 3,6 грн./т (4,5 х 0,8). Аналогично поступаем с нормативами для всех видов загрязнений. Такой вариант, на наш взгляд, наиболее приемлемый, поскольку при его применении показатели расчета не содержат арифметических несоответствий, асам расчет остается прозрачным, и его легко прочитать и проверить. Конечно, к Расчету стоит приложить письменное пояснение в произвольной форме, в котором просто и логично доказать: из-за того, что для коэффициента 0,8 графа не предусмотрена, нормативы сбора приводятся с его учетом.
Второй способ: можно воспользоваться нормой второго абзаца части "з" подпункта 4.4.2 Закона Украины "О погашении обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000г. N 2181-III (далее - Закон N 2181). Процитируем ее: "Налогоплательщик имеет право предоставить налоговый отчет подругой форме, если он считает, что форма налоговой отчетности, определенная центральным налоговым органом, увеличивает или уменьшает его налоговые обязательства вопреки нормам закона по такому налогу, сбору (обязательному платежу). Такой отчет по другой форме предоставляется вместе с пояснением мотивов его составления". С "грязным" сбором именно такая ситуация: для понижающего коэффициента места в Расчете нет, а если его не применить, это приведет к завышению обязательств по сбору. Расчет можно дополнить графой 4.1, в которой указать коэффициент, а потом вместе с пояснениями, откуда она взялась, отнести в налоговую. Но нам кажется, что этот путь неудобен, поскольку добавить в достаточно сложную форму Расчета новую графу - дело хлопотливое и неблагодарное. Решать, конечно, Вам, но мы советуем остановиться на первом варианте.
Ну и третий, самый интересный аспект заполнения расчета за первое полугодие касается увеличения нормативов. С 1 апреля 2003 года почти все нормативы сбора за загрязнение окружающей природной среды были увеличены постановлением N 402. Трудность в том, что Расчет составляют не за II квартал, а за полугодие. То есть указывают объем выбросов, сбросов, потребленного горючего или размещенных отходов с начала года и умножают его на соответствующий норматив. А у нас в I квартале норматив был один, а во II - иной: он изменялся в течение полугодия. И непонятно, какой же из них "засветить" в графе 4 Расчета: старый или новый? А сделать нужно так: объем потребленного топлива (выбросов, сбросов, размещенных отходов) и норматив за I квартал показать в первой строке, а те же показатели за II квартал - в следующей строке. Причем нормативы сбора за II квартал уже должны быть умножены на 0,8. Например, Вы уплачиваете "грязный" сбор за выбросы передвижными источниками, тогда объем использованного горючего (скажем, этилированного бензина) за I квартал и старый норматив Вы записываете в строку 2.1; количество потребленного бензина за II квартал и норматив с учетом коэффициента отражаете в строке 2.2. Если автомобили на Вашем предприятии, кроме бензина этилированного, потребляют и другое топливо (солярку, сжиженный газ и т.п.), то Вы заполняете и строки 2.3, 2.4, 2.5, 2.6 и т.д.
Давайте на примере исчислим сбор за полугодие и составим расчет.
Предприятие "Камышовый кот" имеет на балансе бензиновые и дизельные автомобили. За I квартал они использовали: бензина этилированного - 4500 литров; солярки - 6000 литров. За II квартал: бензина этилированного - 3000 литров; солярки - 5000 литров. Нормативы сбора за I квартал: бензин этилированный - 4 грн./т; солярка -3 грн./т. Нормативы сбора за II квартал: бензин этилированный - 6 грн./т; солярка - 4,5 грн./т. Во II квартале применяется коэффициент 0,8.
Предприятие находится в областном центре с количеством жителей 550 тыс.чел. Следовательно,Кнас = 1,55; Кф = 1,25 (таблицы 2.1 и 2.2 приложения 2 к постановлению N 303).
Прежде всего переведем литры в тонны. Для этого нам нужно знать плотность топлива, которую обычно указывают в паспортах его качества, копии с которых Вы можете снять на нефтебазах или заправках, где Вы топливо покупаете. Мы же в расчетах используем усредненные коэффициенты: 0,74 для этилированного бензина и 0,82 для солярки. Умножив объем в литрах на плотность, мы получим массу в килограммах. Результаты перерасчета приведем для удобства в таблице.
Таблица
+---------------------------------------------------------------------------+
¦Период ¦Употреблено топлива, т ¦
¦ +--------------------------------------------------¦
¦ ¦Бензина этилированного ¦Солярки ¦
+------------------------+-------------------------+------------------------¦
¦I квартал ¦3,33 ((4500 х 0,74) : ¦4,92 ((6000 х 0,82) : ¦
¦ ¦1000*) ¦1000) ¦
+------------------------+-------------------------+------------------------¦
¦II квартал ¦2,22 ((3000 х 0,74) : ¦4,1 ((5000х0,82): 1000) ¦
¦ ¦1000) ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
----------------
* - Для переведения килограммов в тонны полученную величину делим на 1000.
Теперь рассчитаем сумму сбора за I квартал по формуле 1 (см. ответ на предыдущий вопрос). Следовательно,
Пвп = ЕМі n і = 1 х Нбі х Кнас х Кф = (3,33 т х 4 грн./т х 1,55 х 1,25) +
+ (4,92 т х 3 грн./т х 1,55 х 1,25) = 25,8 + 28,6 = 54,4 грн.
Исчислим сумму сбора за II квартал (с учетом коэффициентов) по формуле 2 (см. предыдущую консультацию). Сначала нормативы сбора нужно скорректировать на величину коэффициента, то есть на 0,8: для бензина этилипрованного он будет составлять 4,8 грн. (6 х 0,8); для диз-топлива - 3,6 грн. (4,5 х 0,8). Зная эти величины, мы быстрее составим расчет (заполним его графу 4).
Пвп = EMin і = 1 х 0,8Нбі х Кнас х Кф = (2,22 т х 0,8 х 6 грн./т х 1,55 х
х 1,25) + (4,1 т х х 0,8 х 4,5 грн./т х 1,55 х 1,251= 20,6 + 28,6 = 49,2 грн.
Итого сумма сбора за полугодие составляет 103,6 грн. (54,4 + 49,2).
На основе проведенных расчетов заполним Расчет. Серым цветом мы выделили строки, которые Вам не нужно заполнять, так как сбор теперь уплачивают одним платежным поручением.
(Обратите внимание: из формы Расчета мы исключили строки с 8-й по 12-ю. Их заполняют исключительно при предоставлении уточненного расчета. Они только усложнили бы наш пример. Также мы не приводили строк 5.3, 6.3 и 7.3, которые раньше заполняли предприятия горнометаллургического комплекса, принимавшие участие в экономическом эксперименте, а сейчас эти строки лишние, поскольку эксперимент окончился).
Расчет сбора за загрязнение окружающей природной среды за полугодие 2003 года (за первый квартал, полугодие, девять месяцев, год)
+--------------------------------------------------------------------------+
¦Названия ¦Лимит¦Факти-¦Норма-¦Коэффи ¦Корректир¦Суммы ¦Суммы ¦Общие ¦
¦загрязняю¦ы выб¦ческие¦тивы ¦циенты ¦ующие коэ¦сбора,¦сбора, ¦ ¦
¦щих вещес¦росов¦объемы¦сбора ¦ к нор ¦ффициенты¦исчисл¦исчисле¦суммы ¦
¦тв, видов¦стаци¦выброс¦за выб¦мативам¦ согласно¦енного¦нного ¦ ¦
¦горючего ¦онарн¦ов,исп¦росы, ¦сбора**¦приложени¦в пред¦за свер¦ ¦
¦вида и ¦ыми ¦ользов¦сбросы¦* (1,5 ¦ю 2 к пос¦елах ¦хлимитн¦ ¦
¦класса ¦источ¦анного¦, разм¦или 10)¦тановлени¦лимита¦ые выбр¦ ¦
¦опасности¦никам¦горюче¦ещение¦ ¦ю КМ Укра¦, к.3 ¦осы, сб¦ ¦
¦отходов ¦и заг¦го, ¦отходо¦ ¦ины от ¦или к.¦росы, ¦ ¦
¦ ¦рязне¦сбросо¦в*, ¦ ¦01.03.99 ¦2 (есл¦размеще¦ ¦
¦ ¦ния, ¦в, ¦грн./т¦ ¦N 303 ¦и к.3 ¦нные ¦ ¦
¦ ¦сброс¦размещ¦(грн./¦ ¦ ¦больше¦отходы ¦ ¦
¦ ¦ов, ¦ения, ¦1ед.**¦ ¦ ¦к.2)х ¦(заполн¦ ¦
¦ ¦разме¦т ¦) ¦ ¦ ¦хк.4 х¦яется, ¦ ¦
¦ ¦щения¦ ¦ ¦ ¦ ¦хк.5 х¦если к.¦ ¦
¦ ¦отход¦ ¦ ¦ ¦ ¦хк.6 х¦.3 боль¦ ¦
¦ ¦ов, т¦ ¦ ¦ ¦ ¦хк.7х,¦ше к.2)¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦грн. ¦, (к.3-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦-к.2) х¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦х к.4 х¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦х к.5 х¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦х к.6 х¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦хк.7х 5¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦), гнр.¦ ¦
+---------+-----+------+------+-------+---------+------+-------+-----------¦
¦1 ¦2 ¦3 ¦4 ¦5 ¦6 ¦7 ¦8 ¦9 ¦10 ¦
+-----------------------------------------------+------+-------+-----------¦
¦1. Начислен сбор за выбросы стационарными ¦ - ¦- ¦- ¦
¦источниками загрязнения, всего ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------+------+-------+-----------¦
¦1.1. ¦- ¦- ¦- ¦х ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦
+-----------------------------------------------+------+-------+-----------¦
¦2. Начислен сбор за выбросы передвижными ¦103,6 ¦- ¦103,6 ¦
¦источниками загрязнения, всего ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------+------+-------+-----------¦
¦2.1. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Бензин ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦этилирова¦X ¦3,33 ¦4 ¦х ¦1,55¦1,25¦25,8 ¦X ¦25,8 ¦
¦нный (I ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦квартал) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------+-----+------+------+-------+----+----+------+-------+-----------¦
¦2.2 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Бензин ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦этилирова¦X ¦2,22 ¦4,8 ¦X ¦1,55¦1,25¦20,6 ¦X ¦20,6 ¦
¦нный (II ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦квартал) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------+-----+------+------+-------+----+----+------+-------+-----------¦
¦2.3. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Дизельное¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦топливо ¦X ¦4,92 ¦3 ¦X ¦1,55¦1,25¦28,6 ¦X ¦28,6 ¦
¦(I ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦квартал) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------+-----+------+------+-------+----+----+------+-------+-----------¦
¦2.4. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Дизельное¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦топливо ¦X ¦4,1 ¦3,6 ¦X ¦1,55¦1,25¦28,6 ¦X ¦28,6 ¦
¦(II ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦квартал) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------+------+-------+-----------¦
¦3. Начислен сбор за сбросы в водные объекты, ¦- ¦- ¦- ¦
¦всего ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------+------+-------+-----------¦
¦3.1. ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦х ¦- ¦- ¦- ¦
+-----------------------------------------------+------+-------+-----------¦
¦4. Начислен сбор за размещение отходов, всего ¦- ¦- ¦- ¦
+-----------------------------------------------+------+-------+-----------¦
¦4.1. ¦- ¦- ¦- ¦X ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦
+-----------------------------------------------+------+-------+-----------¦
¦5. Начислен сбор с начала года, всего (с.1 + ¦103,6 ¦- ¦103,6 ¦
¦с. 2 + с.З + с. 4) ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------+-----------¦
¦в т.ч.: 5.1. в государственный бюджет (с.5х 30%) ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------+-----------¦
¦5.2. в местные бюджеты (с.5х 70%) ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------+-----------¦
¦6. Начислен сбор за предыдущий отчетный период (квартал, ¦ ¦
¦полугодие, 9 месяцев), всего ¦ 54,4 ¦
+--------------------------------------------------------------+-----------¦
¦в т.ч.: 6.1 . в государственный бюджет (с.6 х З%) ¦ - ¦
+--------------------------------------------------------------+-----------¦
¦6.2. в местные бюджеты (с. 6 х 70%) ¦ - ¦
+--------------------------------------------------------------+-----------¦
¦7. Начислено за отчетный квартал, всего: (с. 5 - с. 6) ¦ 49,2 ¦
+--------------------------------------------------------------+-----------¦
¦в т.ч.: 7. 1 , в государственный бюджет (с.7 х 30%) ¦ - ¦
+--------------------------------------------------------------+-----------¦
¦7.2; в местные бюджеты (с.7 х 70%) ¦ - ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
Напомним, что в соответствии с пунктом 9 постановления N 303 расчеты сбора за загрязнение окружающей природной среды плательщики предоставляют в органы государственной налоговой службы по месту налоговой регистрации в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) периода. А уплатить сбор необходимо в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока предоставления Расчета сбора.
"Все о бухгалтерском учете" N 65(853), 11 июля 2003 г.
Подписной индекс 35200