Валові витрати товарів
ПИТАННЯ: Чи можливо віднесення на валові витрати товарів, отриманих по товарно-транспортній накладній?
ВІДПОВІД: 3 позицій податкового обліку всі витрати платника податків мають бути підтверджені документально. Так, згідно, пп. 5.3.9. ст. 5 Закону Украині "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.97 р. N 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями (далі Закон про прибуток), не можуть бути віднесені до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку. Застосування товарно-транспортної накладної (далі ТТН) у податковому обліку не передбачено. Відповідно листа Державної податкової адміністрації України від 21.02.2002 р. N 3187/7/23-3117 "...оприбуткування товарів здійснюється відповідно до Положень (стандартів) бухгалтерського обліку в Україні. Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в реєстрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку" (далі лист ДПАУ N 3187).
Відповідно ст.9 Закону України від 16.07.99 р. N 996 "Про бухгалтерський та фінансову звітність в Україні" із змінами і доповненнями підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Відповідно п.11.1 Наказу Міністерства транспорту України від 14 жовтня 1997 року N 363 "Про затвердження Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні" із змінами і доповненнями ТТН розглядається як один з основних документів на перевезення вантажів.
Як відомо, поки що зупинено дію Інструкції про порядок виготовлення, зберігання, застосування єдиної первинної транспортної документації для перевезення вантажів автомобільним транспортом та обліку транспортної роботи, затвердженої наказом Мінстату та Мінтранспорту України від 07.08.96 р. N 228/253 (рішення Державного комітету України з питань розвитку підприємництва від 16.10.98 р. N 17-02/10). Однак це не означає, що здійснювати перевезення вантажів можливо без ТТН. Відповідно п.2 наказу Міністерства транспорту України, Міністерства статистики України від від 29 грудня 1995 року N 488/346 "Про затвердження типових форм первинного обліку роботи вантажного автомобіля" (далі - наказ N 488), яким затверджено типові форми первинного обліку роботи вантажного автомобіля, застосування цих форм у тому числі ТТН є обов'язковим всіма суб'єктами господарської діяльності, незалежно від форм власності. Слід врахувати, що відповідно наказу №488 в тих випадках, коли в ТТН у розділі "Відомості про вантаж" немає можливості перелічити усі назви і характеристики відпущених товарно-матеріальних цінностей, до товарно-транспортної накладної, як товарний розділ, повинні прикладатися як невід'ємна частина спеціалізовані форми (товарна накладна та інші форми), затверджені в установленому порядку, по яких провадиться списування товарно-матеріальних цінностей у вантажовідправника і оприбуткування їх у вантажоодержувача, а також ведеться складський, оперативний і бухгалтерський облік.
Пунктом 39 Порядку заняття торговельною діяльністю і правил торговельного обслуговування населення, затверджених постановою КМУ від 08.02.95 р. N 108, зі змінами та доповненнями передбачено, що усі товари у суб'єкта господарської діяльності повинні бути з відповідними документами, наявність яких передбачена чинним законодавством (товарно-транспортні накладні, рахунки-фактури, прибутково-видаткові накладні, сертифікат відповідності державної системи сертифікації або копія зазначеного сертифіката, завірена суб'єктом господарської діяльності, що відпустив товар, який підлягає обов'язковій сертифікації, тощо).
Відповідно ст.47 Постанови Ради Міністрів Української РСР від 27.06.69р. N 401"Про Статут автомобільного транспорту УРСР "із змінами і доповненнями, що діє в частині, яка не протирічить діючому законодавству "товарно-транспортна накладна є єдиним документом для списання товарно-матеріальних цінностей у вантажовідправника, оприбуткування їх у вантажоодержувача, а також для складського, оперативного та бухгалтерського обліку".
Міністерство юстиції України листом від 07.06.2000 р. N 33-32-874 повідомило, що немає підстав для відміни Інструкції № 228, не дивлячись на те, що деякі пункти підлягають доопрацюванню. Державний комітет статистики листами: від 13.10.2000 р. N 08-01-8/93, від 01.06.2001 р.N 08-01-8/54 рекомендував використовувати раніше діючий порядок здійснення перевезень та застосовувати бланки товарно-транспортної накладної типової форми 1-ТТН, а при необхідності прикладати накладну, в якій наведено перелік матеріальних ціностей. Відповідно листа ДПАУ N 3187 "...до документів, що є підставою для оприбуткування товару, як правило, належать накладні та товарно-транспортні накладні. Такі документи є підставою для внесення записів до облікових бухгалтерських реєстрів. Відсутність відповідних первинних документів, які підтверджують рух товарно-матеріальних цінностей, є порушенням установленого порядку ведення бухгалтерського обліку, що згідно зі статтею 164-2 Кодексу про адміністративні правопорушення тягне за собою накладення адміністративного штрафу на посадову особу в розмірі від 8 до 15 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян."
Виходячи з вищезазначеного вартість товару, який оприбутковано по товарно-транспортній накладній, можливо включити до складу валових витрат, при умові,що товари будуть використовуватися у господарській діяльності. При цьому відповідно п.п.11.2.1 п.11.2 ст. 11 Закону про прибуток датою включення до валових витрат буде або дата оприбуткування платником податку товару або дата списання коштів із банківських рахунків платника податку на оплату товарів, в залежності від того яка з подій сталася раніше. Слід врахувати, що відповідно п.п.7.4.5 Закону України від 03.04.97р. N 168/97-ВР "Про податок на додану вартість" із змінами і доповненнями для включення до податкового кредиту витрат по сплаті податку на додану вартість необхідно мати в наявності податкову накладну.
Виходячи з вищезазначеного, платник податку може віднести на валові витрати з 01.01.03р. 100% суми витрат на утримання та експлуатацію дитячого садка та 50% від сум виурат, пов'язаних із забезпеченням основної діяльності (їх перелік наведено вище) при умові, що дитячий садок перебував на балансі у платника податків станом на 01.07.97р.
"Киевский бухгалтер" N 20(110), 22 июля 2003 г.
Подписной индекс 22259