КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ ДЕСНЯНСКОГО РАЙОНА Г. КИЕВА
О подоходном налоге при оплате за
обучение в высшем учебном заведении
ВОПРОС: Есть ли разница в начислении подоходного налога в случае, если за обучение физического лица в высшем учебном заведении проплатить фирма-спонсор или благотворительная организация?
ОТВЕТ: В совокупный налогооблагаемый доход включаются доходы, полученные гражданами в любой форме и при любых условиях независимо от источника, кроме перечня доходов, который не включается в совокупный налогооблагаемый доход, приведенный в статье 5 Декрета Кабинета Министров "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. N 13-92 с изменениями и дополнениями.
Рассмотрим случаи налогообложения средств, перечисленных предприятиями, учреждениями, организациями и благотворительными организациями учебным заведениям за обучение граждан.
Первый случай. Перечисления средств, за содержание и обучение детей в дошкольных воспитательных заведениях, учреждениях общего среднего, профессионально-технического образования, а также в государственных высших учебных заведениях, расположенных на территории Украины, за счет физических или юридических лиц, не включаются в совокупный налогооблагаемый доход, полученный в период, в котором осуществляется налогообложение согласно подпункту "с" п. 1 ст. 5 данного Декрета.
Следует отметить, что суммы платы за обучение детей и за содержание в дошкольных воспитательных заведениях не включаются в совокупный налогооблагаемый доход именно тех граждан, в пользу которых юридическим или физическим лицом были проведены такие выплаты.
Второй случай. Подпунктом 5.4.2 п. 5.4 ст. 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции Закона от 22.05.97 г. N 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями) предусмотрено, что в состав валовых расходов относятся расходы налогоплательщика, связанные с профессиональной подготовкой или переподготовкой по профилю такого налогоплательщика физических лиц, которые находятся в трудовых отношениях с таким налогоплательщиком, в украинских учебных заведениях, за исключением физических лиц, связанных с таким налогоплательщиком.
Порядок профессиональной подготовки и переподготовки и размеры расходов на такие цели устанавливаются Кабинетом Министров Украины.
При этом Постановлением Кабинета Министров Украины "О размере расходов налогоплательщика на профессиональную подготовку или переподготовку" от 24.12.97 г. N 1461 установлено, что плательщик налога на прибыль может включать в валовые затраты производства и обращения отчетного периода расходы на профессиональную подготовку или переподготовку по профилю такого плательщика физических лиц, которые находятся в трудовых отношениях с ним, в украинских учебных заведениях, за исключением физических лиц, связанных с таким налогоплательщиком, в размере до 2% фонда оплаты труда отчетного периода.
В связи с изменениями и дополнениями, внесенными в Декрет, Государственная налоговая администрация Украины предоставила разъяснения в Письмах от 13.07.2001 г. N 9333/7/17-0517 и от 30.08.2001 г. N 11715/7/17-0517 относительно того, что "стоимость обучения, оплаченная юридическим лицом, с которым граждане находятся в трудовых отношениях, непосредственно учебным заведениям, не является личными доходами граждан, если обучение связано с профессиональной подготовкой или переподготовкой этих граждан по профилю юридического лица в украинских заведениях".
Третий случай. Не включается в совокупный налогооблагаемый доход граждан суммы средств перечисленные благотворительной организацией учебным заведениям.
Так, пп. "и" ст. 5 Декрета предусмотрено, что в совокупный налогооблагаемый доход граждан не включается благотворительная помощь, которая предоставляется благотворительными организациями получателям (гражданам) благотворительной помощи для возмещения расходов на образование (обучение) или переобучение в учебных заведениях получателя благотворительной помощи, зарегистрированного как безработный, а также любого другого лица вследствие проведения публичного объявления конкурса, в том числе для назначения стипендий, которые выплачиваются через такие заведения.
Под термином "возмещение расходов" следует понимать оплату благотворительной организацией (предоставление других видов компенсаций) стоимости товаров (работ, услуг) в пользу лиц, которые непосредственно предоставляют такие товары (работы, услуги) получателям благотворительной помощи в указанных случаях.
Это значит, что целевая благотворительная помощь предоставляется не путем непосредственной выплаты денежных средств, а путем оплаты благотворительной организацией расходов гражданина за обучение в учебном заведении.
Приведем условный пример. Гражданин, который является безработным подал заявление в благотворительную организацию с просьбой перечислить средства за обучение учебному заведению. Гражданину решением правления благотворительного фонда на основании его заявления оказали целевую благотворительную помощь на возмещение расходов на оплату обучения путем перечисления средств непосредственно на счет учебного заведения на общую сумму 6000 грн.
В таком случае перечисленные благотворительной организацией средства учебному заведению не включаются в совокупный налогооблагаемый доход гражданина (безработного), полученного за налогооблагаемый период, и не облагается подоходным налогом.
Такое возмещение расходов можно сделать за счет средств такой благотворительной организации и за счет средств, которые поступили в такую благотворительную организацию в пользу отдельного гражданина.
Принимая во внимание изложенное выше, в данном случае, если вы относитесь к категории безработных граждан, то перечисленные средства благотворительной организацией за обучение не будут облагаться подоходным налогом, а фирмой-спонсором облагаются подоходным налогом.
А, если стоимость обучения оплачивает юридическое лицо, с которым вы находитесь в трудовых отношениях, учебному заведению (украинскому), и это обучение связано с профессиональной подготовкой или переподготовкой по профилю юридического лица, то в таком случае средства за обучение не облагаются подоходным налогом.
Анна Мудрик,
старший государственный
налоговый инспектор
"Бухгалтерия, налоги, бизнес"
N 26 (393), 4 июля - 10 июля 2003 г.
Подписной индекс 33822