Ремонт авто: налоговый учет запчастей
ВОПРОС: Мы купили запчасти для ремонта своих автомобилен, которые используем в хозяйственной деятельности. Можем ли мы включить НДС в налоговый кредит? Участвуют ли запчасти в расчете прироста (убыли) остатков ТМЦ на начало и конец отчетного периода ? Если в конце квартала в остатках значатся несписанные запчасти, как нам правильно отразить их в налоговом учете?
ОТВЕТ: Начнем с учета запчастей в расчете прироста (убыли) ТМЦ. Как следует из Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г N 283/97-ВР(далее-Закон о прибыли), корректировку согласно п.5.9 делают только относительно запасов, стоимость которых входит в валовые расходы. По логике упомянутого Закона (пп.5.2.1) вы можете увеличить валовые расходы на стоимость запасных частей. Но вместе с тем пп.5.3.2 Закона о прибыли говорит, что расходы на "приобретение, строительство, реконструкцию, модернизацию, ремонт и другие улучшения основных фондов... подлежащих амортизации согласно статьям 8 и 9 и подпункту 7.9.4..." к валовым не относят.
Как вам известно, расходы на ремонт автомобилей, находящихся в собственности предприятия (и, конечно же, используемых вхоздеятельности), в сумме не более 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов по состоянию на начало отчетного года можно включить в валовые расходы согласно пп.8.7.1 3акона о прибыли. А на сумму расходов, превышающую 10%-ный лимит, налогоплательщики увеличивают "балансовую стоимость групп 2,3 и 4 или отдельных объектов основных фондов группы 1, пропорционально совокупной балансовой стоимости таких групп и таких отдельных объектов основных фондов группы 1 на начало расчетного квартала"1. Далее эти расходы подлежат амортизации (пп.8.1.2 Закона о прибыли).
Следовательно, у вас есть два способа показать приобретение запасных частей в налоговом учете:
- первый-стоимость запчастей включить в валовые расходы по первому событию 2 (по оплате или оприходованию)(пп.5.2.1 Закона о прибыли). Чаще всего так поступают, когда не знают заранее, на какие цели хозяйственной деятельности они будут направлены. Например, ТМЦ можно купить и для продажи, и для оказания услуг на сторону, и для использования при ремонте своих же авто;
- второй не включать в валовые расходы их стоимость вообще, поскольку заведомо известно, что запчасти пойдут на ремонт авто, т.е. сразу будет действовать пп.8.7.1 3акона о прибыли. Этот способ наиболее удобен тогда, когда запчасти приобретают и используют для ремонта в одном отчетном периоде.
Итак, если вы выбрали первый путь и изначально включили стоимость запчастей в валовые расходы отчетного периода, то в конце такого отчетного периода их стоимость будет участвовать в перерасчете согласно п.5.9 3акона о прибыли. Соответственно, при списании запчастей на ремонт необходимо:
1) их стоимость исключить из валовых расходов. Делать это рекомендуем, увеличив на стоимость таких запасов значение графы 4 строки А1 таблицы 1 приложения К1/1 к Декларации по налогу на прибыль предприятия (утверждена приказом ГНАУ от 29.03.03 г. N 1433);
2) стоимость ремонта (в которую вошли и запчасти) в пределах 10% совокупной балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчетного периода отразить в валовых расходах отчетного периода (пп.8.7.1 Закона о прибыли). В Декларации по налогу на прибыль такие расходы нужно записать в строку 04.10 таблицы 3 приложения К1/1;
3) на стоимость ремонта, превышающую 10%, увеличить балансовую стоимость групп 2,3 и 4 или отдельных объектов основных фондов группы 1.
Несписанные запчасти увеличат остатки запасов на конец отчетного периода, и, как результат, на сумму прироста увеличится валовой доход такого периода. В последующих налоговых периодах их также надо брать в расчет прироста (убыли) балансовой стоимости ТМЦ и отражать в налоговом учете (если они используются в ходе ремонта) в описанном выше порядке.
Путь второй при приобретении стоимость запчастей не попала в валовые расходы. Тогда они не принимают участия в пересчете балансовой стоимости ТМЦ согласно п.5.9. Значит, втом налоговом периоде, в котором используют запчасти, вам просто нужно увеличить валовые расходы на сумму ремонта, в пределах 10%-ного лимита. Понятно, чтовэтой сумме осядет и стоимость потраченных запчастей. Однако данный способ не применяют, если запчасти идут для предоставления услуг на сторону.
Заметим, что ГНАУ по душе первый вариант учета запчастей. Это подтверждают ее письма N 10943/10/15-1117 от 22.09.98 п и N 13445/10/15-1117 от 17.11.98 г.
Перейдем к налогу на добавленную стоимость. Сразу скажем, что предприятия имеют право увеличить налоговый кредит отчетного периода на сумму НДС, начисленного (уплаченного) при покупке запчастей. Но только при соблюдении некоторыхусловий. Их легко найти в пп.7.4.1 и пп.7.4.5 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г N 168/97-ВР (далее - Закон о НДС). А именно - начисленный (или уплаченный) НДС включают в налоговый кредит, если:
- стоимость приобретенных запчастей попадает в валовые расходы или увеличивает стоимость основных средств, подлежащих амортизации (пп.7.4.1);
- есть правильно оформленная налоговая накладная (пп.7.4.5).
Выше мы доказали, что валоворасходное и амортизационное условия пп.7.4.1 Закона о НДС выполняются. И если у вас есть налоговая накладная, значит, смело включайте по первому событию в налоговый кредит весь входной НДС. ____________________
* - О том, как правильно отразить в налоговом учете затраты на ремонт, превышающие 10%-ный лимит, вы можете прочитать в газете "Все о бухгалтерском учете" N 50 за 2003 год, стр.24-27 и N 51 за 2003 год, стр.4.
** - Мы имеем в виду ситуацию, когда запасные части приобретают у плательщика налога на прибыль и в договоре указывают его статус. Иначе валовые расходы вы можете увеличить только при оприходовании (пп. 11.2.3 Закона о прибыли).
*** - См. газету "Все о бухгалтерском учете" N 37 за 2003 год, стр.8-32.
"Все о бухгалтерском учете" N 64(852), 8 июля 2003 г
Подписной индекс 35200