Комментарий к Приказу ГНАУ от 24 апреля 2003 N 196/ДСП
"Рисковых" проверят первыми
Познакомьтесь с новым Порядком выбора тех субъектов предпринимательской деятельности (далее - СПД) - плательщиков НДС, которых будут проверять в первую очередь. Данный документ утвержден приказом ГНАУ "Об осуществлении эффективного контроля за правомерностью возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость юридическим лицам" от 24.04.03 N 196/ДСП (далее приказ N 196). И хотя в названии приказа говорится о юридических лицах, из текста самого Порядка следует, что фактически он распространяется на всех СПД - плательщиков НДС, декларирующих суммы НДС к возмещению.
Приказ N 196 отменил прошлогодний приказ с аналогичным названием "Об осуществлении эффективного контроля за правомерностью возмещения из бюджета сумм НДС" от 12.11.02 г. N 538 (далее - приказ N 538). О нем можно прочесть в статье "Сомнительный НДС, или Почему проверяют тех, кто заявил НДС к возмещению", опубликованной в газете "Все о бухгалтерском учете" N 34 за 2003 год, стр.40.
Отметим, что ряд положений приказа N 538 перекочевал в приказ N 196. В частности, это касается:
- встречных проверок. Правда, теперь существует иная связь между суммой заявленного возмещения и входным НДС от конкретного поставщика;
- направления возмещения: чтобы оказаться в числе проверяемых, не надо заполнять в декларации по НДС строки 23.2,24.2 или 25.2 (возмещение на счет в учреждении банка). Проверять будут независимо оттого, в каком порядке вы требуете возместить НДС: главное-сумма, заявленная к возмещению, а также другие факторы, о которых речь пойдет ниже. Справедливости ради скажем, что в соответствии с пп.8.1 приказа N 196 (впрочем, как и по приказу N 538) сначала с проверкой придут к тем, кто заявил возмещение на текущий счет или в счет других налогов, сборов (обязательных платежей), зачисляемых в Госбюджет Украины, затем уже - будущих платежей по НДС.
Итак, что нового добавил приказ N 196? Во-первых, обязательной документальной проверке подлежат СПД, заявившие к возмещению внушительные суммы НДС. Но вот для областей Украины предусмотрены разные их критерии: для одних - больше 50 тыс.грн, для других- 100 тыс.грн., для третьих-150 тыс.грн. (см. приложение N 4 к приказу N 196). Ранее по приказу N 538 обязательно проверяли СПД, у которых такая сумма составляла 100 тыс.грн. и более.
Во-вторых, если сумма, заявленная к возмещению, меньше определенной для обязательной проверки, но превышает 10 тыс. грн. (для Днепропетровской, Донецкой областей и города Киева - 20 тыс.грн.), то такие декларации по НДС передают для камеральной проверки и оценивают на основании приложения N 2 (Порядка оценки деятельности СПД по критериям риска по декларированию сомнительных сумм налога на добавленную стоимость, заявленных к возмещению) к приказу N 196. Из него следует, что на оценку риска СПД влияет как размер заявленного возмещения или результаты предыдущих проверок, так и другие факторы, например, сумма полученных убытков уплачиваемого коммунального налога. Последнее, кстати, позволяет узнать количество работающих. И если оно не больше 3 человек, то предприятие считается рисковым, его балл - 60, а если более 30 человек 5. Словом, упомянутый выше Порядок заслуживаеттого, чтобы его пристально изучили. Ведь предприятия, декларации которых набрали наибольшее количество баллов (правда, в приказе N 196 не сказано сколько), так называемые рисковые, скорее всего, будут проверять. Причем если вы попали под обязательную проверку, она пройдет в соответствии с Программой проведения документальных проверок по вопросам правильности заявленных к бюджетному возмещению сумм НДС, утвержденной приказом ГНАУ от 31.05.02 г. N 255/ДСП. Наш комментарий к Программе вы найдете в газете "Все о бухгалтерском учете" N 34 за 2003 год.
И на десерт о приятном. Если вы только зарегистрировались плательщиком НДС, то в ближайшие пять дней к вам пожалуют гости для оказания методической и консультационной помощи-так гласит пп.5.5 приказа N 196. И вы можете спросить у них о том, что вас волнует, и, надеемся, получите самые обстоятельные ответы.
"Все о бухгалтерском учете"
N 71(859), 29 июля 2003 г
Подписной индекс 35200