Импорт услуг 10%-ным единщиком:
так платить НДС или нет
Известно, что сегодня тысячи предприятий работают на упрощенной системе налогообложения. Их львиная доля - плательщики единого налога по ставке 10% освобождены от уплаты многих налогов, в т.ч. и НДС. Однако здесь есть и свои сложности. Например, в редакцию часто обращаются с вопросом: должен ли 10%-ный единщик при получении услуг от нерезидента платить импортный НДС? Давайте проясним ситуацию.
Вообще-то согласно ст.6 Указа N 746* 10%-ные единщи-ки не должны уплачивать НДС. Но при ввозе в Украину товаров складывается парадоксальная ситуация: названные предприятия вынуждены это делать, и наче товар через таможню просто не пропустят. А как быть с импортным НДС по услугам? Расскажем.
Прежде всего заметим: согласно пп.3.1.2 Закона о НДС операции по получению работ (услуг) от нерезидента для их потребления на таможенной территории Украины облагаются НДС. И лица, их осуществляющие, попадают в категорию его плательщиков (п.2.2 Закона о НДС). Должны ли они при этом регистрироваться и получать индивидуальный номер плательщика НДС? Положение N 79 освобождает от этого только лиц, которые:
- по законодательству не являются такими плательщиками;
- импортируют товары и уплачивают НДС при их ввозе, но не подпадают под определение плательщиков НДС.
Как видите, чтобы при импорте товаров уплатить НДС, регистрироваться его плательщиком вовсе не обязательно. Это понятно - уплату налога контролирует таможня (п.10.2 Закона о НДС). В Инструкции N 346 Государственная таможенная служба отметила: НДС при импорте уплачивают налогоплательщики - лица, которые ввозят (пересылают) товары на таможенную территорию Украины. А согласно п.1.3 Закона о НДС плательщик налога - это "лицо, которое согласно настоящему Закону обязано осуществлять удержание и внесение в бюджет налога, который уплачивается покупателем, или лицо, которое ввозит (пересылает) товары на таможенную территорию Украины (тут и далее выделено авт. - М. К.)". То есть при ввозе товаров НДС уплачивают независимо от того, зарегистрировано ли лицо плательщиком НДС**.
А вот с услугами все с точностью до наоборот. При их импорте регистрация для лица обязательна, что связано с особым порядком уплаты НДС при получении услуг от нерезидента. Ведь при ввозе товаров указанный налог уплачивают живыми деньгами, т.е. сразу и без подачи декларации по НДС, а при импорте услуг - путем ее предоставления. Другими словами, в декларации за отчетный период надо показать налоговые обязательства (строка 7), а в следующем отчетном периоде - право на налоговый кредит3 (строка 12.4), о чем гласит п.5.7 Порядка заполнения декларации. Следовательно, без Свидетельства плательщика НДС 10%-ный единщик просто не может отчитаться. А раз так, то и перечислять НДС в бюджет он не должен!
Однако по этому вопросу у ГНАУ есть своя точка зрения. В Методических рекомендациях N 1156*** сказано: "...при получении юридическими и физическими лицами, которые уплачивают единый налог (независимо от того, зарегистрировано такое лицо как плательщик НДС или нет), работ и услуг от нерезидентов для их использования или потребления на таможенной территории Украины, НДС уплачивается в соответствии с Законом в общем порядке, установленном для всех субъектов хозяйственной деятельности". О том, как именно уплачивать, - ни слова. Поэтому редакция нашей газеты обратилась в ГНАУ с официальным запросом.
И вот что нам ответили (письмо ГНАУ от 26.05.03 г. N 4796/6/15-2415-26): "...налоговые обязательства по таким операциям должны быть задекларированы путем подачи налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость...". Кстати, аналогичная позиция была изложена и в консультации "Получение от нерезидента работ (услуг) плательщиком единого налога", опубликованной в "Вестнике налоговой службы Украины" N 25 за 2003 г. Вывод: согласитесь, интригует. Но давайте посмотрим: кто подает декларацию по НДС? Согласно п.1.2 Порядка заполнения декларации и пп.7.7.2 Закона о НДС это делает только плательщик НДС. Получается, ГНАУ предлагает стать им 10%-ному единщику, который импортирует услуги. Однако если такого единщика включить в круг НДСников, будут нарушены нормы Указа N 746! Или, может, все импортеры услуг должны перейти на 6%-ный единый налог?! Согласитесь, его ставка от вида деятельности предприятия не зависит: "субъект предпринимательской деятельности - юридическое лицо, которое перешло на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, самостоятельно выбирает одну из следующих ставок единого налога..." (п.З Указа N746).
Теперь коснемся ответственности. Могут ли 10%-ного единщика оштрафовать за неуплату НДС? Думаем, нет. Объяснение элементарно: согласованного налогового обязательства по НДС нет! Действительно, выбрав 10%-ную ставку единого налога, предприятие автоматически вышло из рядов НДСников. Значит, сдавать декларацию по НДС и платить его оно не обязано! С таким же успехом 6%-ному единщику по результатам проверки можно доначислить обязательства по налогу на прибыль. Абсурд? Конечно! Кстати, с этим вопросом мы также обращались в ГНАУ. Ответа не последовало...
Подведем итоги. К сожалению, налоговики настаивают: при ввозе услуг платить импортный НДС надо. Вот только по законодательству это возможно только при помощи декларации, что и предлагает сделать налоговая (других способов уплаты ввозного НДС по услугам сегодня просто не существует!). В то же время налицо нестыковка: Указ №746 гласит, что 10%-ный единщик неплательщик НДС.
Хочется верить, что этот вопрос разрешат на законодательном уровне в ближайшем будущем. И все точки над "і" наконец-то будут расставлены.
Список использованных в статье нормативно-правовых актов:
1. Закон о НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР.
3. Порядок заполнения декларации - Порядок заполнения и подачи налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. N 166.
4. Положение N 79 - Положение о реестре плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденное приказом ГНАУ от 01.03.2000 г. N 79.
5. Инструкция N 346 - Инструкция о порядке контроля таможенными органами за взиманием при таможенном оформлении товаров, ввезенных (пересланных) на таможенную территорию Украины, и перечислением в бюджет налога на добавленную стоимость, утвержденная приказом ГТСУ от 09.06.99 г. N 346.
6. Методические рекомендации N 11563 - Методические рекомендации к применению нормативно-правовых актов относительно взимания НДС с операций, которые осуществляются субъектами предпринимательской деятельности, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности от 27.08.01 г. N 11563/7/16-1117.
* Полные названия нормативно-правовых актов см. в конце статьи.
** Исключение составляют лица, ввозящие товары, суммарная таможенная стоимость которых не превышает 100 долларов США (см. газету "Все о бухгалтерском учете" N 25 за 2003 г., стр.29).
*** Разумеется, если получение таких услуг связано с хозяйственной деятельностью предприятия.
"Все о бухгалтерском учете"
N 71(859), 29 июля 2003 г
Подписной индекс 35200