Комментарий к Приказу ГНАУ от 8 мая 2003 г. N 215
Как учитывать возвратную финансовую помощь:
ГНАУ рааставляет все точки над "і"
Возвратная финансовая помощь в очередной раз привлекла внимание ГНАУ Причем комментируемый приказ выгодно отличается от всех предыдущих разъяснений налоговиков по этой теме. Даже самый щепетильный буквоед вряд ли найдет в нем существенные противоречия законодательству. Это радует. Асейчас по сути. Мы отметили для себя такие важные положения.
1. Условно начисленных процентов, увеличив шие валовой доход у заемщика, не корректируют при возврате финпомощи в следующем отчетном периоде.
Поясним на примере утверждение налоговиков. Допустим, 000 "Дырявый карман" перепала возвратная финансовая помощь от 000 "Денежный мешок" (оба плательщики налога на прибыль по ставке 30%) 1 марта 2003 года. На конец I квартала первый этой помощи не вернул. За весь срок пользования упомянутым займом в I квартале (с 01.03.03 г. по 31.03.03 г.) "Дырявый карман" начислил условные проценты согласно пп.1.22.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22 мая 1997 года N 283/97-ВР и включил их в валовой доход в декларации за I квартал (стр.01.6). Во втором квартале "Дырявый карман" возвращает финпомощь "Денежному мешку".
И тут у бухгалтера 000 "Дырявый карман" возникает гениальная идея: раз отчетный период для налога на прибыль не только квартал, но и полугодие, то финпомощь и получили, и вернули в одном отчетном периоде (полугодии). Значит, условные проценты из валового дохода можно исключить? Ни в коем случае! И ГНАУ в п.4.1 налогового разъяснения прямо об этом говорит. Несмотря на то что I квартал входит в состав полугодия (по принципу матрешки), все равно это два разных периода (по крайней мере, для рассматриваемой нами темы). Поэтому условных процентов, отнесенных к составу валового дохода в I квартале, по итогам полугодия не уменьшают.
2. Если возвратная финпомощь поступила до 01.01.03 г. и не была включена при этом в валовой доход, то Закон о прибыли не нарушен.
Такого решения от ГНАУ мы ждали почти шесть лет. То, что теперь написано в п.6.1 разъяснения, окончательно снимает все вопросы, связанные с налоговым учетом займов, полученных до 01.01.03 г. Итак, если вас осчастливили возвратной финпомощью до 01.01.03 г. и вы абсолютно правомерно не отразили ее в валовом доходе, то при ее возврате (как в 2003 году, так и после) вы не показываете и валовых расходов. А вот если вы уступили требованиям налоговиков и, получив заем до 01.01.03 г., отразили валовой доход то теперь поторопитесь вернуть его в течение 2003 года. Только так у вас появится право показать валовые расходы. Иначе при возврате финпопомщи после 31.12.03 г. на валовые расходы уже можно не рассчитывать. Сие следует не только из п.6.3 комментируемого разъяснения. Так гласит и п.1 "Переходных положений" Закона Украины от 24.12.02 г. N 349-IV.
3. ГНАУ рекомендует в договорах о предостав лении возвратной финансовой помощи (договора займа) давать информацию о том, является ли за имодавец плательщиком налога на прибыль и по какой ставке,, а также информацию о наличии или отсутствии у него льгот по налогу на прибыль.
Конечно, данного требования в законодательстве нет, и ГНАУ сама это признает. Но, с другой стороны, наличие указанной информации в договоре позволит избежать необходимости доказывать, что вы правильно отразили операцию в налоговом учете.
4. ГНАУ привела перечни лиц, займы от которых, не возвращенные на конец отчетного периода, включают в валовом доход.
В целом эти перечни совпадают с приведенными в наших публикациях (см. газету "Все о бухгалтерском учете" N 19 за 2003 г., стр.4 и N 27 за 2003 г., стр.4). Но есть и некоторые отличия. По мнению ГНАУ, такими лицами считают субъектов космической деятельности (до 01.01.04г.) и предприятия по производству автомобилей (до 01.01.08 г.). Мы же думаем иначе, потому как эти плательщики платят налог на прибыль по ставке 30% и льгот по налогообложению не имеют. Для них лишь предусмотрен особый порядок налогового учета. Например, для "космических субъектов" - 20%-ная норма ускоренной амортизации ОФ группы 3, а отчетный период для них - налоговый год. Нет налоговых льгот или уменьшения ставки налога и для автостроительных предприятий. Поэтому мы уверены, что займы, полученные от этих лиц, нужно учитывать как поступившие от обыкновенных плательщиков, т.е. показывать в валовом доходе условные проценты.
Аналогичная ситуация и с издательствами, издательскими организациями и предприятиями полиграфии. ГНАУ просто опередила события: льготы по налогу на прибыль для них начнут применять с 01.01.04 г. Именно тогда вступит в силу тот раздел Закона Украины "О государственной поддержке книгоиздательского дела в Украине" от 06.03.03 г. N 601 -IV, который и вводит льготный режим. Так что, до 01.01.04 г. в валовой доход попадают лишь условные проценты по невозвращенным займам, полученным от таких лиц.
И все-таки приятно, что несмотря на мелкие неточности, разъяснение снимает множество вопросов по налоговому учету возвратной финансовой помощи.
"Все о бухгалтерском учете" N 46(834), 20 мая 2003 г.
Подписной индекс 35200