КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г. КИЕВА
Подарки: удерживаем налог, заполняем отчетность
ВОПРОС: Наше предприятие для улучшения сбыта своей продукции проводит рекламную акцию. Победителей и участников мы награждаем призами и подарками - продукцией предприятия. Расскажите, как удерживать подоходный налоге сумм стоимостей таких призов (подарков), если гражданин у нас не работает. Как отразить в ведомости ф. N 8-ДР данные о стоимости выданных призов (подарков)?
ОТВЕТ: Порядок начисления, удержания и перечисления подоходного налога регулируют Декрет Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. N 13-92 (далее -Декрет) и Инструкция "О подоходном налоге с граждан", утвержденная приказом ГГНИ Украины от 21.04.93 г. N 12 (далее Инструкция).
В статье 2 Декрета сказано: объектом налогообложения граждан, имеющих постоянное место жительства в Украине, считают совокупный налогооблагаемый доход за календарный год. Этот доход состоит из месячных совокупных налогооблагаемых доходов, полученных из разных источников как на территории Украины, так и за ее пределами. Определяя его, учитывают доходы не только в денежной, но и в натуральной форме, кроме сумм выплат, перечисленных в ст.5 Декрета.
В свою очередь, пп."ч" п.1 ст.5 Декрета указывает, что в совокупный налогооблагаемый доход не входят суммы помощи, стоимость подарков (призов), которые предоставляют один раз в календарный год в пределах размера прожиточного минимума, установленного законом на трудоспособное лицо, за счет юридических, физических лиц и общественных организаций.
Соответственно стоимость такого подарка (приза) не облагают подоходным налогом (даже если гражданин получил подарок не по месту основной работы).
Что касается размера прожиточного минимума для трудоспособных лиц, то в 2003 году он составляет 365 грн. в месяц (Закон Украины "О прожиточном минимуме на 2003 год" от 28.11.02 г. N 247-IV). А как быть, когда стоимость подарка, предоставленного гражданину, превышает размер упомянутого прожиточного минимума? В таком случае сумму, которая выходит за его рамки, относят к совокупному налогооблагаемому доходу гражданина и облагают подоходным налогом.
Обратите внимание: гражданин может получить несколько подарков в течение календарного года в том же месте выплаты (на предприятии). Но, как мы сказали выше, пп."ч" п.1 ст.5 Декрета разрешено применять только к одному из них (не обязательно к первому), даже если он стоит меньше 365 грн. Остальные подарки облагают подоходным налогом на общих основаниях.
Иногда при вручении подарка, стоимость которого больше прожиточного минимума, нет возможности удержать подоходный налог не по месту основной работы. В этом случае придется применить порядок, описанный в п.12 Инструкции, а именно:
- определить денежную оценку (стоимость) объекта, подлежащего дарению с учетом требований п.2 Инструкции;
- провести начисление общей суммы дохода по формуле:
Д = Об + П,
где: П = Об х (20% : 80%);
Д - общая сумма начисленного дохода;
Об - стоимость объекта, который дарят гражданину, в денежном выражении;
П - сумма подоходного налога, которую нужно перечислить в бюджет;
20% - ставка подоходного налога не по основному месту работы;
80% - удельный вес (в начисленном доходе) суммы стоимости объекта, который дарят гражданину.
Рассмотрим это на примере. Предположим, гражданину подарили телевизор, который стоит 1000 грн. Для удержания подоходного налога из суммы стоимости подарка изымаем 365 грн. Тогда налогообложению подлежат 635 грн. (1000-365).
Дальше определим сумму подоходного налога:
158 грн. 75 коп. = (635 грн. х 20 : 80).
В результате общая сумма начисленного дохода составляет:
1158 грн. 75 коп. = (1000 грн. + 158 грн. 75 коп.)
Теперь расскажем, как отразить исчисленные суммы в ф. N 8-ДР. Напомним, что приказ ГНА Украины от 08.04.03 г. N 164 (далее - приказ N 164) внес изменения в Инструкцию, а также в форму справки N 8-ДР и в Порядок ее заполнения, утвержденный приказом ГНА Украины от 30.12.97 г. N 473. Начиная со II квартала, справку (теперь - ведомость) ф. N 8-ДР подают по новой форме. Делают это в течение 15 календарных дней после последнего календарного дня отчетного (налогового) квартала. В ведомости ф. N 8-ДР нужно двумя строками отразить суммы начисленного и выплаченного дохода и перечисленного удержанного налога:
- в первой строке показывают стоимость не облагаемой налогом части подарка с признаком дохода "03";
- во второй строке - сумму дохода (разницу между суммой начисленного дохода и налогооблагаемой стоимостью подарка) с признаком дохода "02" (см. образец ниже).
Фрагмент Ведомости о перечисленных и выплаченных физическим лицам суммах доходов и суммах удержанных из них налогов
+---------------------------------------------------------------------------+
¦N¦Иденти- ¦ Сумма ¦ Сумма ¦Сумма ¦Приз-¦ ¦Признаки ¦
¦ ¦фикаци- ¦начис- ¦выпла- ¦удержанного ¦наки ¦ ¦ льготы ¦
¦п¦онный ¦ленного¦ченного¦подоходного ¦дохо-¦ Дата ¦ относи- ¦
¦/¦номер ¦дохода ¦дохода ¦налога ¦да ¦ ¦ тельно ¦
¦п¦ ¦(грн., ¦(грн., ¦(грн., коп.) ¦ ¦ ¦подоход- ¦
¦ ¦ ¦ коп.) ¦коп.) ¦ ¦ ¦ ¦ного ¦
¦ ¦ ¦ ¦ +----------------¦ +--------------¦налога ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Начисле-¦перечи-¦ ¦приня-¦уволь- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦нного ¦сленно-¦ ¦тие ¦нение ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦(грн., ¦го ¦ ¦ на ¦ с ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ коп.) ¦(грн., ¦ ¦работу¦работы ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ коп.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+---------+-------+-------+--------+-------+-----+------+-------+---------¦
¦1¦ 2 ¦ 3а ¦ 3 ¦ 4а ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦
+-+---------+-------+-------+--------+-------+-----+------+-------+---------¦
¦1¦357001258¦365,00 ¦365,00 ¦ 0,00 ¦ 0,00 ¦ 03 ¦ 0 ¦ 0 ¦ 0 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+---------+-------+-------+--------+-------+-----+------+-------+---------¦
¦2¦357001258¦793,75 ¦793,75 ¦ 158,75 ¦158,75 ¦ 02 ¦ 0 ¦ 0 ¦ 0 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
И напоследок напомним: с момента вступления в силу приказа N 164 справку по ф. N 2 о доходах, выплаченных не по месту основной работы, отдельно составлять не нужно - она отменена.
Анна МУДРИК,
старший государственный
налоговый инспектор
"Все о бухгалтерском учете"
N 72 (860), 1 августа 2003 г.
Подписной индекс 35200