КОНСУЛЬТИРЕТ ГНА УКРАИНЫ
В какой очередности погашают недоимку,
штрафы и пеню по акцизу
ВОПРОС: У нашего предприятия есть непогашенный налоговый долг по акцизному сбору, включая пеню. К его активам применен налоговый залог. Также нам нужно уплачивать очередные платежи по налоговым векселям. Можем ли мы сами избрать очередность погашения своих налоговых обязательств?
ОТВЕТ: Нет, а почему именно, давайте разберемся вместе. Сначала обратимся к Закону Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000г. N 2181 -III (далее Закон N 2181). Как сказано в его пп. 3.1.1 п.3.1 ст.З, налогоплательщик самостоятельно определяет очередность и формы удовлетворения претензий кредиторов за счет активов, свободных от залоговых обязательств обеспечения долга (за исключением случаев принудительного взыскания активов плательщика в счет погашения его налогового долга, которое может осуществляться только по решению суда).
Согласно ст.8 Закона N 2181 активы налогоплательщика, у которого имеется налоговый долг, передают в налоговый залог. А право налогового залога распространяется на любые виды активов налогоплательщика, находившихся в его собственности (полном хозяйственном ведении) в день возникновения такого права, а также на любые другие активы, на которые налогоплательщик приобретет права собственности в будущем, до момента погашения его налоговых обязательств и/или налогового долга. Учитывая изложенное и п.1 Налогового разъяснения относительно очередности погашения и отдельных вопросов взыскания сумм налогового долга, утвержденного приказом ГНА Украины от 13.11.02 г. N 540, при наличии у налогоплательщика налогового долга подпункт 3.1.1 ст.З Закона N 2181 не предусматривает, что денежные средства можно направлять в счет погашения налоговых обязательств, имеющих более поздние сроки возникновения.
Кроме этого, по разъяснению Комитета ВР Украины по вопросам финансов и банковской деятельности от 11.09.02 г. N 06-10/385 пп.3.1.1 п.3.1 ст.З Закона N 2181 нельзя назвать основанием для предоставления права налогоплательщику погашать налоговые обязательства, имеющие более поздние предельные сроки уплаты, если у него есть непогашенные суммы налоговых обязательств с более ранними сроками уплаты, и накапливать таким образом долг за прошедший период.
Значит, если плательщик имеет налоговый долг по акцизному сбору и хочет уплатить (погасить) текущие платежи по акцизному сбору, то денежные средства, поступившие на уплату обязательств по акцизному сбору, направляют на погашение согласованных налоговых обязательств по этому же платежу в порядке календарной очередности наступления предельных сроков их уплаты. Такая очередность погашения действует независимо от воли налогоплательщика и касается как самостоятельно рассчитанных налогоплательщиком налоговых обязательств, так и тех, которые исчислил контролирующий орган. Поскольку в соответствии с п.17.3 ст.17 Закона N 2181 уплату (взыскание) штрафных санкций по этой статье приравнивают к уплате (взысканию) налога и обжалованию их сумм. Иначе говоря, нормы Закона, устанавливающие очередность погашения налогового долга, в полной мере распространяются и на суммы штрафных санкций.
Что касается пени, то согласно пп.4.2 Инструкции о порядке начисления и погашения пени, утвержденной приказом ГНА Украины от 01.03.01 г. N 77 (далее - Инструкция о пене), суммы начисленной и неуплаченной пени погашают в общем порядке, предусмотренном для погашения налогового долга. Согласно пп. 16.3.3 ст. 16 Закона N 2181 при частичном погашении суммы налогового долга сумму такой доли определяют с учетом пени, начисленной на эту долю. То есть Закон N 2181 устанавливает обязанность плательщика уплачивать пеню, начисленную за несвоевременную уплату налогового обязательства, вместе с уплатой суммы налогового долга. Важно знать, что платежные документы, не содержащие отдельно выделенной суммы налогового долга и суммы пени, не принимаются к исполнению. Суммы пени, начисленные на суммы налогового долга, учитывают по тем же кодам бюджетной классификации, что и соответствующие налоги и сборы, по которым учитывают налоговый долг (подпункт 4.2 Инструкции о пене).
Обратим внимание на две особенности. Во-первых, согласно абзацу второму подпункта 10.1.1 Закона N 2181 взыскивают денежные средства и продают другие активы налогоплательщика в счет погашения как основной суммы налогового долга, так и пени не ранее 30-го календарного дня с момента направления ему второго налогового требования.
Во-вторых, если налогоплательщик в течение 30 календарных дней с момента направления ему второго налогового требования не погасил суммы начисленной ему пени и одновременно имеет переплату (излишне уплаченную сумму) по тому же платежу (штрафным санкциям по тому же платежу), налоговый орган перед применением мер относительно взыскания денежных средств и продажи других активов такого плательщика обязательно зачисляет указанные выше излишне уплаченные суммы у погашения пени. При возникновении сумм переплат по такому платежу в будущем их зачисляют в счет погашения пени до полного ее погашения ( п.З Налогового разъяснения, утвержденного приказом ГНА Украины от 13.11.02 г. N 540).
Подводя итоги, еще раз напомним: предприятие, имея налоговый долг, не может самостоятельно избирать очередность погашения своих обязательств по акцизному сбору.
Юрий Вильховый,
начальник отдела
"Все о бухгалтерском учете",
N 74 (862), 8 августа 2003 г.